Оценка искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявленных в ходе аудита, при расследовании экономических преступлений

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 5
§1.1 Понятие, сущность, состав, классификация и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 5
§1.2 Теоретические основы аудита и его подходы к выявлению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности 12
§1.3. Классификация искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности 19
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 25
§2.1 Рабочие документы, необходимые аудитору при проведении аудиторской проверки при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности 25
§2.2 Сопоставление статей бухгалтерского баланса на счета бухгалтерского учета 32
§2.3 Действия аудитора при обнаружении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе проведения аудиторской проверки 38
ГЛАВА 3. ПРАКТИКА АУДИТА ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 48
§3.1 Характеристика преступлений, связанных с использованием искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности 48
§3.2 Анализ искаженной бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Рога и копы8та» 51
§3.3 Методические рекомендации сотрудникам ОВД при оценке искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности при расследовании экономических преступлений 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 65
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 68
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 69

Весь текст будет доступен после покупки

Основой для успешного развития любого предприятия является грамотно построенная работа бухгалтера и обоснованное ведение хозяйственной деятельности. Особое значение имеет бухгалтерская информация, при помощи которой руководители предприятия способны быстро реагировать на создавшиеся кризисные ситуации, а именно возникновение потенциальных просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности организации, а пользователи бухгалтерского учета способны анализировать все протекающие финансовые процессы и их результаты.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных бухгалтерского учета, установленная на основе требований нормативно - законодательной базы, отражающая данные о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, итогах финансово-экономической деятельности на конкретную дату, а также сведения о его денежных потоках за отчетный период [Мошкова, 2018]. Документы о финансовом состоянии содержат информацию о денежных средствах экономического субъекта, об имеющихся долгах, о стоимости имеющихся активов, например, денежные средства на расчетном счете, стоимость сырья, готовой нереализованной продукции, оборудования, зданий и сооружений. Такая информация позволяет пользователям и собственникам компании принимать оперативные взвешенные решения, поэтому она должна давать полное и правдивое представление о финансовом положении компании.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
§1.1 Понятие, сущность, состав, классификация и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность как сгруппированную согласно требованиям ФЗ№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность представляет собой – «структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия». Главной целью составления отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Представляемые в финансовой отчетности сведения помогают ее пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия.
Бухгалтерская отчетность необходима для удовлетворения информационных потребностей всех пользователей. Составляться и предоставляться Б(Ф)О должна ежегодно. Так как большинство пользователей не наделены правом получения определенных сведений, бухгалтерская отчетность является основным источником информации.
В Российской Федерации отчетность составляется в соответствии с нормативно-правовой базой, регулирующей ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. На сегодняшний день существует четырёхуровневая система регламентирования учета. Первый и основной уровень включает в себя Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который является основой упорядочивания системы бухгалтерского учета в организации, а также регулирует формирование финансовой отчетности в России. На этом уровне функционируют также и законодательные акты, Указы Президента РФ, Постановления РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Сюда относят также следующие законы: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и другие. Следует отметить также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.06.1998г. №34н. В данном документе упорядочены важные принципы учета и требования к составлению бухгалтерской отчетности в организациях.
Второй уровень заключается в регулировании учета операций, а также направлен на стандартизацию учета операций и установление важных принципов оформления происходящих операций. Данное направление реализуется при помощи различных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Далее третий уровень, который состоит из ведомственных документов. Таких как: инструкции, указания, раскрывающие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с конкретными видами экономической деятельности.
Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, которые исходят непосредственно из экономических субъектов. К данному уровню можно отнести рабочий план счетов организации, сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008.
В соответствии с Приказом Минфина России от 02.06.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность состоит из:
1. Бухгалтерского баланса - характеризует финансовое положение хозяйствующего субъекта на отчетную дату;
2. Отчета о финансовых результатах - отражает финансовые результаты за отчетный период;
3. Приложений к бухгалтерской отчетности:
3.1. Отчет об изменении капитала (отображает все сведения о состоянии собственного капитала предприятия);
3.2. Отчет о движении денежных средств (отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
3.3. Отчет о целевом использовании средств для некоммерческих организаций (отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец отчетного периода, а также об источниках их поступления и направления их использования;
4. Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность и каждая ее часть должны содержать в себе обязательные данные, а именно: название; отчетная дата или отчётный период составления отчетности; наименование организации, включая ее организационно-правовую форму и числовые показатели бухгалтерского учета.
Рассмотрим классификацию бухгалтерской отчетности [Мошкова, 2018].
Таблица 1
Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности
Классификационный признак Виды бухгалтерской отчетности Характеристика
По типам Бухгалтерская
Это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельность и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ
Статистическая Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении
Оперативная Предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия, составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю.
По срокам составления Годовая Составляется по состоянию на конец отчетного года
Промежуточная Составляется на внутригодовую дату
Месячная Составляется организацией для внутренних целей
По степени обобщения данных Индивидуальная Характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица
Сводная Составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.
Консолидированная Составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу
По назначению Внутрихозяйственная Используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений
Внешняя Сообщает внешним пользователям о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта
По объему содержащихся в отчетах сведений Частная Включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности
Общая Характеризует хозяйственную деятельность организации в целом

Так как бухгалтерская отчетность является официальным документом, отражающим актуальную и необходимую информацию о финансовом состоянии предприятия, важно изучить требования, предъявляемые к отчетности. Общие требования к бухгалтерской отчетности содержатся в п.13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п.29-40 Приказа Минфина от 29.07.1998 №34н, п.п.6-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» . Сперва стоит сказать, что показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг другу.

Весь текст будет доступен после покупки

Богодухова В.А. Искажения отчетности посредством вуалирования и фальсификации / В.А. Богодухов // В сборнике: Наука 21 века: опыт прошлого – взгляд в будущее. – 2016г. – с. 319-323.
Богинская З.В. Методологические аспекты формирования достоверной финансовой отчетности: Дис.канд. экон. наук: 08.00.12: Новосибирск, 2014 197 c. РГБ ОД, 61:04-8/2442.
Брюханов М.Ю. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество. // Финансовый директор. — 2006. — № 6. — С. 44-54.
Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. С.-Пб: Питер.-2003.-384 с.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. «Искажения бухгалтерской финансовой отчетности в аудите» Москва: АУДИТОР, 2014. – 213 с.
Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности. – Аудиторские ведомости, № 4, 2001 г., с. 23

Весь текст будет доступен после покупки