Проблемы соотношения норм гражданского права и налогового права

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА – МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ
на тему: « Проблемы соотношения норм гражданского права и
налогового права »
Аннотация
1.1. Выпускная квалификационная работа обучающейся в Негосударственном образовательном частном учреждении высшего образования «Московский финансово - промышленный университет «Синергия» состоит из: регламентирует виды выпускной квалификационной работы (далее – ВКР), требования к ней, порядок выполнения и критерии оценки для уровня высшего образования – магистратуры в Негосударственном образовательном частном учреждении высшего образования «Московский финансово - промышленный университет «Синергия» (далее Институт).
1.2. Защита выпускной квалификационной работы является одной из форм проведения государственной итоговой аттестации, которая устанавливается Институтом самостоятельно в соответствии с требованиями, установленными стандартом, и представляет собой научно-практическое исследование, выполняемое студентом на заключительном этапе обучения с использованием знаний по ряду дисциплин, демонстрирующее уровень подготовленности выпускника к самостоятельной профессиональной деятельности.
1.3. Выпускная квалификационная работа должна быть написана самостоятельно, под руководством руководителя ВКР.
Общее положение
В магистерской диссертации изучается вопрос о взаимосвязи отраслей налогового и гражданского права. Приводится судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации, отображаются рассуждения о причинно-следственной связи между налоговыми и гражданскими правоотношениями, делая вывод о первичности гражданско-правовых институтов. Также отмечается самостоятельность отрасли налогового права. Перечисляются некоторые перекрестные положения отраслевого законодательства, рассматривается отсылочность отдельных норм Налогового кодекса Российской Федерации к Гражданскому кодексу Российской Федерации, в т. ч. доктринальное толкование. Поднимается вопрос о применимости аналогии права к налоговым правоотношениям. В заключении можно сделать вывод, что вступление лица в гражданские правоотношения порождает юридические факты, являющиеся поводом для вступления этого же лица в налоговые правоотношения, что подтверждает причинно-следственную связь между этими отраслями права.
На взаимосвязь отраслей налогового и гражданского права нередко указывали различные ученые-правоведы, соотнося между собой отдельные институты этих правовых пластов. Во многом дискуссия ведется в правовой доктрине на теоретическом уровне, но вместе с тем правоприменительная практика по налоговым спорам нередко использует гражданско-правовые инструменты. Чтобы основательно разобраться в соотношении отраслей гражданского и налогового права, в первую очередь следует обратить внима- ние на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации (далее - КС РФ) по данному вопросу.
Так, например, в определении КС РФ от 1 июня 2010 г. № 753-О-О высший судебный орган подчеркнул, что налогоплательщик вступает в налоговые правоотношения на основании уже существующего гражданского правоотношения с участием налогоплательщика (например, уплата налога на имущество физических лиц происходит на основании возникновения права собственности у конкретного лица на конкретное имущество). На основании этого можно выдвинуть суждение о причинно-следственной связи между рассматриваемыми нами правоотношениями. Причиной будет выступать гражданское правоотношение, а следствием - налоговое. При этом важно понимать, что налоговое право является самостоятельной отраслью российского права с индивидуальным предметом регулирования, методом правового регулирования и прочими чертами, присущими только ей.
Рассматривая предмет правового регулирования данных отраслей права, можно заметить, что некоторые их институты действительно перекликаются. Например, залог - ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 3 гл. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) или поручительство - ст. 74 НК РФ и п. 5 гл. 23 ГК РФ. Важно понимать, что в таком случае необходимо руководствоваться принципом приоритета специальной нормы над общей - т. е. в налоговых правоотношениях те важные аспекты, которые по какой-либо причине не урегулированы налоговым законодательством, будут подчиняться нормам законодательства гражданского. Законодатель при формировании НК РФ применял понятийный аппарат, присущий ГК РФ, и те термины, определение которым дается в ГК РФ, уже не раскрываются в НК РФ, что означает необходимость обращения к гражданскому законодательству для толкования налоговой нормативно-правовой базы.
На наличие отсылочных норм в НК РФ обращает внимание в своих трудах М. В. Кустова. По мнению правоведа, законодателю следует добавить примечание к каждой правовой норме НК РФ, в которой присутствует отсылка к положениям ГК РФ, с указанием в нем тех положений ГК РФ, на которые ссылается законодатель. Это позволит облегчить применение НК РФ путем нивелирования необходимости дополнительно обращаться к ГК РФ. Данная позиция не совсем верна, поскольку применение отсылочных норм широко распространено во множестве прочих российских нормативных правовых актов. Это делается прежде всего для экономии трудовых ресурсов, затрачиваемых на составление правового документа. По нашему мнению, закон в том виде, в котором предлагает оформить его М. В. Кустова, должен издаваться не в форме официального акта, а в виде научного труда, содержащего в себе такие примечания и комментарии ученых. Возвращаясь к рассмотрению понятийного аппарата налогового и гражданского права, можно отметить, что наибольшее пересечение терминологической базы этих отраслей российского права можно наблюдать в части способов обеспечения исполнения налоговой обязанности (обеспечение исполнения обязательств для гражданских правоотношений). Сразу можно отметить разницу рассматриваемых категорий: «обязанность» и «обязательство». Субъект берет на себя обязательство по своей инициативе, проявляя гражданско-правовой принцип свободы воли, а вот обязанность субъект должен исполнить независимо от его личных предпочтений, что иллюстрирует налогово-правовой метод императивного предписания (данный термин впервые упоминается в ст. 57 Конституции Российской Федерации). При подробном изучении любой отрасли права удастся обнаружить пробелы, оставленные законодателем по той или иной причине. Одним из способов устранения пробела в праве является применение нормы права по аналогии. Ст. 3 Уголовного кодекса Российской Федерации императивно запрещает применение аналогии права в уголовных отношениях. Ст. 6 ГК РФ, напротив, непосредственно разрешает применить аналогию права в случае правового пробела. НК РФ, в свою очередь, не запрещает, но и не разрешает использовать аналогию закона. При этом правовая позиция Высшего арбитражного суда Российской Федерации была однозначна - налоговые правоотношения не допускают использования аналогию права. Не смеем возразить высшему судебному органу, поскольку налоговое право является отраслью публичного права, для которой характерны отношения власти и подчинения. А в случае применения аналогии права субъекту правоотношений предоставляется возможность самостоятельно выбрать применимую правовую норму, что, на мой взгляд, противоречит природе правовой связи налоговых правоотношений. Таким образом, можно сделать вывод о бесспорной взаимосвязи отраслей налогового и гражданского права. Вступление лица в гражданские правоотношения порождает юридические факты, являющиеся поводом для вступления этого же лица в налоговые правоотношения, что подтверждает причинно-следственную связь между этими отраслями права. При этом сомнений не вызывает самостоятельность отрасли налогового права, на что указывают соответствующие ее характерные особенности.


















Сoдержaниe
Общее положение ……………………………………………………………….5
Введение 9
Глaвa 1. Bзaимoсвязь нaлoгoвoгo и грaждaнcкoгo прaвa: кoмплекcный пoдxoд 13
§ 1.1. Имущecтвeнныe oтнoшeния кaк ocнoвa cвязи нaлoгoвoгo и грaждaнcкoгo прaвa 13
§ 1.2. Взaимoдeйcтвиe нaлoгoвoгo и грaждaнcкoгo прaвa и принципы иx рaзгрaничeния 10
Глaвa 2. Инcтитуты, пoнятия и тeрмины грaждaнcкoгo права при рeгулировaнии нaлoгoвых oтнoшeний 18
§ 2.1. Иcпoльзoвaниe грaждaнcкo-прaвoвыx пoнятий и тeрминoв при рeгулирoвaнии нaлoгoвыx oтнoшeний 18
§ 2.2. Ocoбeннocти примeнeeния грaждaнcкo-прaвoвыx нoрм и инcтитутoв при рeгулирoвaнии нaлoгoвыx oтнoшeний 24
Глaвa 3. Инcтитуты, пoнятия и тeрмины грaждaнcкoгo прaвa в нaлoгoвoм прaвoпримeнeнии 34
§ 3.1. Пoнятиe и тeрмины грaждaнcкoгo прaвa в cудeбнoй прaктикe по нaлoгoвым cпoрaм 34
§ 3.2. Инcтитуты грaждaнcкoгo прaвa в cудeбнoй прaктикe пo нaлoгoвым cпoрaм 41
Зaключeниe 47
Cпиcoк иcпoльзoвaнныx иcтoчникoв 50
Приложения …………………………………………………………………..

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность исследования. Деление права на частное и публичное было известно еще в Древнем Риме. Критерии этого деления, выработанные древнеримскими юристами, используются и по сей день. Как писал известный римский юрист Ульпиан: «Публичное право есть то, которое относится к положению государства, а частное – которое относится к пользе отдельных лиц» .
Так для публичного права характерно одностороннее волеизъявление, субординация субъектов и правовых актов, преобладание императивных норм, публичный интерес. А частное право – равенство сторон, частные интересы и преобладание диспозитивных норм.
Однако известно, что такое деление условно. Первое обеспечивает существование второго. Второе благодаря своей гибкости и динамичности встраивается в систему отношений первого. Наглядным примером может служить гражданское и налоговое право.
Взаимодействие гражданского и налогового права естественно: оба так или иначе регулируют имущественные отношения. Их взаимодействие обусловлено практической необходимостью; п. 1 ст. 11 НК РФ – «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Весь текст будет доступен после покупки

Глава 1. Взаимосвязь налогового и гражданского права: комплексный подход

§ 1.1. Имущественные отношения как основа связи налогового и гражданского права.

В современном мире чаще можно наблюдать имущественные отношения, возникающие в рамках гражданско-правовых отношений. И это очевидно благодаря частоте таких отношений. Закономерно и то, что имущественные отношения стали прерогативой частного права. По крайней мере, сомнений на этот счет не высказывалось. Стоит отметить, когда речь заходит о предмете регулирования публичного права, финансового и налогового в частности, возникают некоторые вопросы о «концентрации» имущественных отношений в данных отраслях, являются ли они главными или же они включены туда под воздействием косвенных обстоятельствах.
Для начала выведем понятие имущественных отношений. Легального понятия имущественных отношений нет. Некоторые авторы дают разные, но тем не менее близкие определения имущественных отношений. Имущественные отношения — это конкретные общественно-экономические отношения по владению, пользованию и распоряжению имущественными благами, складывающиеся на основе экономических актов участников данных социальных связей (О.А. Красавчиков) . Более простое определение дает С.С. Алексеев, имущественные отношения – волевые отношения между определенными участниками .
«В основе правового понимания лежит экономическая сущность и экономическая природа явлений. Речь идет об определенной совокупности фактических отношений, экономических по своей социальной природе, которые находят правовое регулирование. Указанные отношения отражают как статику, так и динамику хозяйственного и экономического оборота» .
Интересно, что помимо вещей в понятие имущества также входит право требования, имущественные права (В.А. Тархов) . «Понятие имущество (активы) представляет собой ресурсы, находящиеся в чьем-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем с достаточным основанием можно ожидать некоторую экономическую выгоду» . ГК РФ определяет имущество как вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) (объекты гражданских прав, ст. 128 ГК РФ) .
Отвечая на вопрос о том, являются ли имущественные отношения только лишь предметом гражданского права, следует обратиться к п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), где закреплено следующее: «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Исходя из данной нормы, можно сказать, что имущественные отношения также являются предметом правового регулирования налогового права. Так, В.Ф. Яковлев отмечал, что «отождествлять имущественные отношения с предметом гражданского права нельзя, так как это означало бы необоснованное сужение круга имущественных связей, реально существующих в обществе» .

Весь текст будет доступен после покупки

Нормативно-правовые акты и материалы судебной практики:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СПС Консультант Плюс.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017) // СПС Консультант Плюс.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // СПС Консультант Плюс.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // СПС Консультант Плюс.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 №146-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // СПС Консультант Плюс.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 01.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) // СПС Консультант Плюс.
8. Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 № 22-О «По жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. № 16. 2002.
9. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // СПС Консультант Плюс.

Весь текст будет доступен после покупки