Бухгалтерский учет и аудит движения материально-производственных запасов в организации (на примере ООО «Альтернатива-НН»)

Введение…………………………………………………………………….3
1. Теоретические основы учета и аудита движения материально-производственных запасов…………………………………………………….…5
1.1 Сущность и классификация материально-производственных запасов……………………………………………………………………………..5
1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов………………………………………..9
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения материально-производственных запасов………………………………………17
2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации ООО «Альтернатива-НН»……………………………………….24
2.1 Краткая характеристика ООО «Альтернатива-НН»…………….24
2.2 Анализ учета и аудита движения материально-производственных запасов в организации………………………………………………………….27
2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов…….41
3. Разработка рекомендаций по учету движения материально-производственных запасов…………………………………………………….44
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета движения материально-производственных запасов…………………………………………………….44
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий……47
Заключение…………………………………………………………….…51
Библиографический список……………………………………………..53
Приложение………………………………………………………………58

Весь текст будет доступен после покупки

Производство не может быть организовано без использования материальных ресурсов. Поэтому при рассмотрении производства всегда возникает вопрос об эффективности его использования как компонента эффективности производства в целом. Это определяет актуальность выбранной темы работы - «Анализ использования материальных ресурсов и состояния их резервов».
Регулирование учета материальных ресурсов и материально-производственных запасов осуществляется в рамках выбора учетной политики компании. Поэтому будет удобно - когда это уместно - рассматривать учет сырья в контексте учетной политики, то есть в некоторых случаях мы будем говорить не столько об учете сырья и материалов, сколько об учетной политике в целом.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Теоретические основы учета и аудита движения материально-производственных запасов
1.1 Сущность и классификация материально-производственных запасов

Материальные ресурсы представляют собой предметы и объекты труда, которые обеспечивают весь производственный процесс и используются лишь один раз в процессе производства. Материальные ресурсы и товары, находящиеся в состоянии запасов, хранятся на складах предприятий различных отраслей народного хозяйства, транспортируются по путям сообщения между предприятиями, находятся на складах торгово-посреднических фирм. Во всех случаях, запасы следует рассматривать как материальную основу оборотных средств предприятий [6, с. 273].
Материальные запасы классифицируются, исходя из их экономического предназначения и места в процессе кругооборота фондов производства и обращения. В экономической литературе, посвященной проблемам товарного обращения, достаточно прочно устоялось мнение об основных группах материальных запасов. Основные виды запасов представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Виды запасов
Следует сказать, что перечисленные выше виды материальных запасов в своей совокупности и с учетом последовательности образования составляют совокупный товарно-материальный поток или, как это принято в отечественной литературе, образуют так называемый совокупный материальный запас.
Правильное понимание значения материальных запасов и управление ими на принципах оптимальности - важнейшее условие бесперебойного и комплексного обеспечения потребителей материальными ресурсами, широкого маневрирования ими и ускорения оборачиваемости вложенных в них средств [6, с. 279].
В решении этой задачи заложены большие резервы повышения эффективности производства. Образование запасов является объективным условием процесса воспроизводства, обеспечивающим его непрерывность.
На рисунке 2 рассмотрим от чего зависит величина материальных запасов по абсолютным показателям.

Рисунок 2 – Показатели зависимости величины материальных запасов

В общем объеме материальных ресурсов значительное место занимают средства производства, являющиеся одновременно и предпосылкой, и результатом производства, его исходным и завершающим моментом. В процессе своего движения на различных стадиях производства и товарного обращения материальные ресурсы последовательно видоизменяются. Готовая продукция одного предприятия становится одним из исходных условий производства другого предприятия в виде «сырых» материалов, полуфабрикатов, топлива, оборудования и т. д. На каждой из этих стадий происходит образование материальных запасов, что означает некоторую приостановку движения средств производства.
Но эта приостановка, будучи, по существу, замедлением движения, создает в то же время необходимое условие для непрерывности процесса производства и обращения.
Продукция, вышедшая из производства, сохраняет товарную форму от момента ее изготовления до момента поступления к потребителю независимо от того, доставляется она им непосредственно или через оптово-торговые фирмы.
Материальные ресурсы задействованы в производстве любого типа и являются необходимой основой для выпуска продукции или оказания услуг.
На рисунке 3 представим виды материальных ресурсов.

Рисунок 3 – Виды материальных ресурсов

Общая характеристика материальных ресурсов предприятия дается на основании анализа первичной отчетности предыдущих периодов и с расчетом на перспективу. Рациональный расход материальных ресурсов способствует улучшению финансовых показателей предприятия [6, с. 282].
Правильная организация учета наличия и движения материальных ценностей на предприятиях, усиление контроля за их сохранностью и целевым использованием в значительной мере зависят от условий (рис. 4).

Рисунок 4 – Перечень условий

Основные задачи учета материальных ценностей состоят в следующем:
- правильное формирование затрат и выявление результатов по изготовлению и потреблению материальных ценностей;
- правильное и своевременное документирование операции по движению материальных ценностей;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально ответственными лицами;
- систематическое наблюдение за наличием запасов материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами;
- своевременное выявление ненужных (сверхнормативных) запасов материальных ценностей, подлежащих реализации.
Хозяйственные операции по списанию материально-производственных запасов в производство относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
- вероятность списания материально-производственных запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска;
- вероятность хищения материально-производственных запасов;
- огромный объем совершаемых операций и, соответственно, большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать: отсутствие оправдательных документов; несанкционированное списание материально-производственных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу);
- утеря документов;
- искажение фактов списания материально-производственных запасов вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений [36].
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию различными путями (рисунок 5).

Рисунок 5 – Пути поступления материалов

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие определенных причин (рис. 6).

Рисунок 6 – Причины выбытия

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.
Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов Методическими рекомендациями предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации (рис. 7).



Рисунок 7 - Унифицированные формы первичной учетной документации

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.
На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы [36].
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо произвести перечень действий (рис. 8).

Рисунок 8 – Перечень действий при приемке материалов

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад [36].
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно - заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно - заборные карты могут выписываться на квартал.
Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования [36].
Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
Представлены проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии.
При поступлении МПЗ проводки следующие: Дт 10 (41) Кт 60.
Возможен также учет материалов с использованием счетов 15 и 16.
В случае наличия НДС:
• Дт 10 (41) Кт 60 — на сумму без учета НДС;
• Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
При выбытии МПЗ проводки следующие:
Списаны МПЗ на производственные нужды:
Дт 20 Кт 10 (41, 43).
Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды: Дт 26 Кт 10 (41, 43.).
Списаны МПЗ на расходы на продажу: Дт 44 Кт 10 (41, 43).
Списана стоимость проданных МПЗ:
• Дт 90 Кт 41 (43);
• Дт 91 Кт 10.
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения материально-производственных запасов

Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» вводит новые требования к определению состава запасов и сроки их службы, оценке стоимости МПЗ и учету запасов малой ценности [36].
По стандарту 5/2019 к запасам относятся активы, используемые или потребляемые предприятием в течение 12 месяцев или в рамках одного операционного цикла. Таким критериям отвечают следующие объекты: полуфабрикаты, топливо, материалы, сырье, запчасти и комплектующие, инвентарь, инструменты и оснастка, тара и многоразовая упаковка, готовая продукция, товары для перепродажи, объекты интеллектуальной собственности, незавершенное производство. К этим же активам относятся недвижимые объекты, которые были приобретены или созданы для продажи. В отличие от прежних правил, ФСБУ напрямую связывает категорию актива со сроком его службы [38].

Весь текст будет доступен после покупки

1. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 273 с.
2. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ : учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 240 с.
3. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств : учебное пособие для вузов / Г. И. Алексеева. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 238 с.
4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда : учебное пособие для вузов / Г. И. Алексеева. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 214 с.
5. Василенко, М. Е. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджетных, автономных) : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.А. Полещук. – Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2021. – (Высшее образование). – 201 с.
6. Волкова, О. Н. Управленческий учет : учебник и практикум для вузов / О. Н. Волкова. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 461 с.
7. Воронченко, Т. В. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 1 : учебник и практикум для вузов / Т. В. Воронченко. – 2-е изд. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 353 с.
8. Герасимова, Л. Н. Психология и этика профессиональной деятельности бухгалтера : учебник для среднего профессионального образования / Л. Н. Герасимова. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 318 с.
9. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО : учебник и практикум для вузов / И. М. Дмитриева. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 319 с.
10. Дмитриева, О. В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие / О.В. Дмитриева. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 268 с.
11. Зайченко С.В. Бухгалтерский учет материалов [Текст] / С.В. Зайченко // Вестник ВГУИТ. — 2019. — №1 (30). – С. 85-87
12. Казакова, Н.А. Аудит [Текст]: учебник для бакалавриата и специалитета / под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 409 с.

Весь текст будет доступен после покупки