Бухгалтерский учет. Налоговый консалтинг.

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................3
ГЛАВА 1. Теоретические и эмпирические аспекты налоговых рисков организации ……..………………………………………………………………..7
1.1 Сущность налоговых рисков и их роль в современной предпринимательской деятельности.....................................................................7
1.2 Налоговые риски: классификация, виды и система управления..2 1
1.3 Оптимизации налоговых рисков как элемент налогового менеджмента организации………………………………………………………30
ГЛАВА 2.Анализ и оценка налоговых рисков организации на примере ООО «ФАТ-АГРО»...............................................................................................44
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ФАТ-АГРО» ………………………………………………………………………..…..44
2.2 Анализ показателей финансового положения и эффективности деятельности ООО «ФАТ-АГРО»……………………………………………..49
2.3Оценка налоговых рисков ООО «ФАТ -АГРО»................................70
ГЛАВА 3. Механизм совершенствования системы управления налоговыми рисками………………………………………………………….....90
3.1 Пути оптимизации налоговых рисков….............................................90
3.2Совершенствование системы управления налоговыми рисками......94
3.3Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения в ООО «ФАТ-АГРО.............................................................102
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................109
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............…................113

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность темы исследования. Налоговая система Российской Федерации представляет собой сложное и обременительное сочетание федеральных, региональных налогов, и претерпевает постоянные изменения. Аналогов налогового законодательства России по противоречивости, сложности найти достаточно сложно.
В налоговом законодательстве заложены методы и инструменты, которые позволяют предприятиям контролировать уровень налоговой нагрузки. Между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов существует тонкая грань, которая достаточно размыта, и на практике многие правовые положения могут быть восприняты противоречиво.
Оптимизация налоговых рисков — проблема каждой конкретной организации. Несмотря на регулярное совершенствование российской налоговой системы и упорядочение налогового законодательства, отражающего и учитывающего сложившуюся практику реализации налоговых отношений, одной из существенных проблем остается неопределенность (неточность) налогового законодательства, что является причиной сохранения высокого уровня конфликтных ситуаций.
Гармонизация отношений между налоговыми органами и добросовестными налогоплательщиками требует совместных взаимных усилий и соответствующей институциональной среды для ее достижения. Налоговая оптимизация и управление рисками организации вообще неотделимо от системы финансово — налогового управления, является обязательным элементом эффективного ведения предпринимательской деятельности и должно быть встроено в общую систему управления организации. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы методических подходов к налоговой оптимизации и управлению рисками в части налоговых отношений на практике, позволяющей идентифицировать такие риски, своевременно реализовывать превентивные мероприятия, оценивать вероятность разногласий и конфликтов при реализации налоговыми органами различных форм и методов контроля, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для совершенствования процесса управления налогообложением с целью увеличения эффективности финансово — хозяйственной деятельности организации. Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирования возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности, поэтому тема выпускной квалификационной работы весьма актуальна.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1. Теоретические и эмпирические аспекты налоговых рисков организации
1.1 Сущность налоговых рисков и их роль в современной предпринимательской деятельности

Предпринимательская деятельность неизбежно сопряжена с риском. Под риском понимается вероятность возникновения потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли, вытекающая из специфики тех или иных явлений природы или неправильных действий человека.
В числе предпринимательских рисков можно выделить налоговые риски, которые относятся не только к финансовым рискам, но и к рискам нефинансовым (связанным с уголовной ответственностью).
Налоговые риски возникают в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений.
В последнее время всё более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование. Актуальность вопроса налоговой оптимизации обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.
Система налогообложения в России проходит очередной виток реформирования и все еще находится в стадии становления. В последние годы в ней используются новые понятия «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «налоговая выгода», которые не получили своего окончательного толкования и объяснения, что создает налоговые риски для налогоплательщиков.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности. Для российских предпринимателей налоговое планирование – еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание.
Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента. Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.
Сущность налоговой оптимизации состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование. Налоговый Кодекс РФ указывает, что налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В основе налоговой оптимизации лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Основы налоговой оптимизации включают: учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства, разработку учетной политики организации, правильное и полное использования всех установленных законом льгот, оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Прежде всего, стоит отметить, что планирование – это одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов.
Можно выделить планирование отдельных сфер деятельности, видов ресурсов, например, производственное планирование, а также финансовое планирование, социальное планирование. В планировании используются как экономико-математические, балансовые методы, так и экспертные оценки. Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами, лицами.
Итак, любое планирование – это часть управленческой деятельности. Следовательно, налоговое планирование – это тот сегмент управления деятельностью налогоплательщика, который связан с исполнением налоговых обязательств.
Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования любой организации. При таком раскрытии понятия «налоговое планирование» видно, что оно включает в себя весь комплекс мероприятий, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов. Это и определение лиц, ответственных за организацию работы по исчислению и уплате налогов, и организация ведения налогового учета, и прогнозирование сумм налоговых выплат с формированием (резервированием) денежных средств на даты исполнения обязательств по уплате и перечислению налогов, и так далее. Поэтому оптимизацию налогообложения неверно отождествлять с налоговым планированием. Более точным будет подход, при котором оптимизация налогообложения будет рассматриваться всего лишь как составная часть деятельности налогоплательщика по налоговому планированию.
Поскольку налог по своему определению предполагает отчуждение налогоплательщиком принадлежащих ему денежных средств (ст.8 НК РФ) и утрату права собственности на них, в интересах налогоплательщика исполнять налоговые обязательства таким образом, чтобы вероятность изъятия его собственности была минимальной.
Можно сделать вывод о том, что под оптимизацией налогообложения следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры, акцентированные на облегчении налогового бремени, или на исполнении налоговых обязательств наиболее оптимальным для налогоплательщика способом. Как правило, так называемая «налоговая оптимизация» связана с выбором среди возможных вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при прочих равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств.
Таким образом, оптимизация налогообложения организации призвана значительно уменьшить размеры налоговых исчислений путем проведения определенных правомерных мероприятий, включающих максимальное применение предоставляемых законодательством льгот и других способов, не выходящих за рамки закона. В правовых позициях высших судебных инстанций встречаются отдельные доктринальные (по своей сути) мотивировки, которые могут использоваться для раскрытия понятия «налоговая оптимизация». Например, в Постановлении Конституционного суда РФ от 27.05.2003 № 9-П содержится формулировка: «не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей». Далее Конституционный суд РФ в Постановлении № 9-П фактически приводит определение налоговой оптимизации, под которой предлагает понимать «действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида платежа».
Интересным, как с теоретической, так и с практической точек зрения, является вопрос о соотношении понятий «налоговая оптимизация» и «налоговая выгода». Последнее понятие пришло на смену понятию добросовестности в налоговых отношениях и получило свое раскрытие в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», в котором под налоговой выгодой понимается: уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. На первый взгляд понятия «налоговая оптимизация» и «налоговая выгода» практически тождественны. Но это не совсем так. Как следует из приведенного определения, налоговой выгодой является именно достигнутый результат в виде уменьшения налоговых обязательств. Но налоговая выгода может быть получена не только в результате предпринятых налогоплательщиком мер по налоговой оптимизации. Например, право на возмещение НДС из бюджета может возникнуть в случае, если сумма вычетов за налоговый период превышает сумму исчисленного к уплате НДС. Какие-либо оптимизирующие действия при этом могут и не предприниматься, а сама сумма возмещения может образоваться в результате уже упомянутого выше механического расчета. В то же время результатом предпринятых мер по налоговой оптимизации должна выступать именно налоговая выгода, поскольку только в этом случае сама оптимизация имеет смысл. В Постановлении № 53 упоминаются «действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды».

Весь текст будет доступен после покупки

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)
2. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.05.2022)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.05.2022)
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.05.2022)
5. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 02.07.2021)
6. Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 26.03.2022)
7. Федеральный закон "О защите конкуренции" от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред.от 01.04.2022)
8. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред.от 25.02.2022)
9. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"
10. Письмо Минфина России от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49443).
11. Архипенко Е.Д. Оптимизация рисков налогового контроля налогоплательщика в рамках налогообложения прибыли организаций / Электронный вестник Ростовского социально-экономического института, № 3-4, 2020.

Весь текст будет доступен после покупки