Налоговый учет внереализационных доходов

ВВЕДЕНИЕ 4
1. Учет внереализационных доходов 5
2. Методы учета внереализационных доходов 7
3.Регистры налогового учета внереализационных доходов…………………..10 4. Отражение в декларации по НДС……. ……………………………………..15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 18

Весь текст будет доступен после покупки

Доходы – это главное и обязательное условие, от которого зависит дальнейшее существование на рынке коммерческой организации. Доходы оказывают прямое влияние на сумму налога на прибыль и величину прибыли.
Изучение доходов организации в рамках налогового учета является весьма актуальной темой, так как одна из задач налогового учета.
В Положении по бухгалтерскому учету 9/99 (доходы организаций) сказано, что к доходам организации относят увеличение экономических выгод в ходе поступления активов (денежных средств, иного имущества) или же погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала данного предприятия, но за исключением вкладов участников, то есть собственников имущества.
Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» содержит перечень классификаций доходов, используемых для определения налога на прибыль [1]. Опираясь на статью 248 НК РФ, известно, что доходы классифицируются как, доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а так же ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, в том числе ценные бумаги, и имущественных прав.
Важно, чтобы доходы, выраженные в иностранной валюте, были в последующем пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания и учитываются вместе с доходами, выраженными в рублях.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Учет внереализационных доходов

Доходы, полученные плательщиком налога на прибыль из источников, не связанных с основной деятельностью, называются внереализационными. В соответствии с требованиями НК для учёта доходов, не входящих в перечень ст.249 (доходы от реализации), применяется отдельная статья – 250-я. Перечень прочих поступлений (именно такое название следует применять в бухгалтерском учёте) приведён в ПБУ 9/99:
1. доход, полученный после реализации ОС;
2. курсовая разница;
3. доход от безвозмездной передачи имущества;
4. просроченная ДЗ или КЗ.
Кроме вышеназванных, в состав прочих поступлений Министерство финансов РФ позволяет включать и другие, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия. Условие при этом ставится только одно: до начала проверки налоговым органом (то есть, в пределах проверяемого периода) информация об этом должна быть внесена отдельным пунктом в актуальный приказ об учётной политике.
Подробное раскрытие содержания понятия внереализационных доходов подробно раскрыто в рисунке 1.


Рисунок 1 – Виды внереализационных доходов

Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.
Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев.
Однако, есть исключения из правил бухгалтерского учёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.
Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.
В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного период. Поступления, относящиеся к внереализационным доходам указано в таблице 1.

Таблица 1 - Внереализационные доходы
№ п/п Внереализационные поступления
1 долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды);
2 курсовая разница после операций с иностранной валютой;
3 штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции;
4 аренда имущества;
5 права пользования интеллектуальной собственностью;
6 проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка;
7 восстановленные резервы;
8 безвозмездно полученное имущество или права на него;
9 участие в товариществе;
10 вновь выявленные доходы прошлых периодов;
11 положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества;
12 основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ;
13 стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
14 нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности;
15 снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам;
16 возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.;
17 просроченная кредиторская задолженность;
18 доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг;
19 излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта;
20 стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате;
21 корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса;
22 возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме;
23 разница суммы, которая отнимается от акциза;
24 прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ.

Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений.
По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (внереализационные доходы).

Весь текст будет доступен после покупки

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 года N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)
2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018)
5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 11.04.2018)
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999г. 33н (ред. от 06.04.2015).
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2018).
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015).
10. Письмо Минфин России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159.
11. Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28.
12. Германова,В.С.Налоговый учёт/ В.С.Германова//Курс лекций для студентов, обучающихся по специальности 060500 – «Бухгалтер. учёт, анализ и аудит» Ставрополь. – 2005.

Весь текст будет доступен после покупки