Аудит как вид финансового контроля: развитие и правовое регулирование

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ ОБЩЕСТВЕННЫМИ ПРОЦЕССАМИ 7
1.1. Сущность финансового контроля 7
1.2. Классификация финансового контроля 9
1.3. Аудит как вид финансового контроля 13
ГЛАВА 2. АУДИТ В КОММЕРЧЕСКОМ СЕКТОРЕ 22
2.1. Возникновение и развитие аудита и аудиторской деятельности в современной России 22
2.2. Внешний аудит в частном секторе 41
2.3. Внутренний аудит в частном секторе 61
2.4. Правовые основы аудиторской деятельности. Роль международных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности 66
ГЛАВА 3. АУДИТ В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ 88
3.1. Состояние государственного финансового контроля на современном этапе 88
3.2. Опыт Счетной палаты РФ в проведении государственного аудита 98
3.3. Зарубежный опыт в проведении аудита эффективности 106
Заключение 120
Список использованных источников и литературы 123
Приложение А 133

Весь текст будет доступен после покупки

Современные условия развития российского общества предъявляют жесткие требования к эффективности решения управленческих задач во всех сферах государственной жизни. Контроль за использованием финансовых средств и материальных ресурсов по праву считается одной из важнейших задач управления.
Только эффективный и действенный финансовый контроль, а также должный порядок в бюджетно-финансовой сфере может способствовать совершенствованию государственного устройства, его социальной стабильности, экономической безопасности, а также благополучию граждан.
Налогоплательщики должны быть уверены в том, что их средства расходуются по назначению, а также используются эффективно, рационально и экономно. Государство должно понимать, что именно доверие общества к власти является неотъемлемым элементом стабильности государства в целом.
Однако возникает вопрос: где гарантия того, что средства, переданные в распоряжение государственной власти, расходуются рационально, экономно, а также на законных основаниях? Для этого законодательной власти необходимо обеспечить на высоком уровне надежный, всеобъемлющий и независимый как от исполнительной власти, так и от отдельных лиц государственный финансовый контроль, который должен реализовываться эффективными формами проверок.
Одной из таких проверок в системе финансового контроля является аудит, который направлен на выявление отклонений от принятых правил и стандартов с целью принятия корректирующих мер, а также осуществления мероприятий по предотвращению таких нарушений.
В настоящее время в Российской Федерации аудит проводится в основном в коммерческом секторе. Что касается аудита в секторе государственного управления, то он имеет свою специфику и предполагает анализ исполнения государственных функций.
В зарубежных странах организация и проведение аудита в государственном секторе осуществляется давно и основываются на единых национальных стандартах и регулируются специально созданным органом государственной власти.
В Российской Федерации пока отсутствуют единые методологические основы построения эффективной системы аудита в секторе государственного управления. В результате от этого страдают пользователи аудиторской информации, снижается качество аудиторской деятельности и, как следствие, управленческих решений, принятых на основании аудиторской информации.
Таким образом, актуальность работы заключается в проблеме формирования научно обоснованной системы построения аудита и методики его осуществления в государственном секторе Российской Федерации.
Однако анализ широкого круга работ показал, что отсутствует единый подход к решению проблем эффективного контроля за расходованием государственных средств.
Таким образом, целью диссертационного исследования является изучение теоретических и практических аспектов финансового контроля с перспективой разработки теоретико-прикладных предложений по формированию аудита в государственном секторе.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
• определить место и роль аудита в системе финансового контроля;
• изучить особенности внутреннего и внешнего аудита в коммерческом секторе, а также проанализировать историю развития аудита и стандарты аудиторской деятельности;
• исследовать состояние государственного финансового контроля;
• рассмотреть опыт Счетной палаты РФ и зарубежных стран;
• выработать предложения и рекомендации по формированию аудита в государственном секторе на основе отечественного и зарубежного опыта и повышению эффективности государственного финансового контроля.
Объектом данного исследования является совокупность финансово-экономических общественных отношений, возникающих в системе финансового контроля в процессе проведения аудита, а также при реализации его результатов в социальной сфере.
В свою очередь, предметом выступили правовые нормы, содержащиеся в законодательстве Российской Федерации, стандарты аудиторской деятельности; теоретические положения, отражающие динамическое развитие правового регулирования общественных отношений в сфере аудиторской деятельности.
Теоретический основой работы стали исследования различных зарубежных и отечественных ученых правоведов в области финансового контроля и аудита, которые внесли немалый вклад в развитие представленной темаки. В качестве теоретической базы для работы стали труды ученых в области финансового права, налогового права, предпринимательского права.
Существенный вклад в изучение этого вопроса внесли такие российские ученые как Е.Ю. Грачева, И.В. Ершова, А.А. Ершов, Л.Л. Арзуманова, Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, В.В. Бурцев, Ю.М. Воронин, Р.Е. Мешалкина, В.И. Подольский, С.Е. Прокофьев, Т.М. Рогуленко, С.Н. Рябухин, А.А. Савин, С.В. Степашин, А.Д. Шеремет.
Отдельные аспекты финансового контроля исследовались в работах В.В. Бурцева, А.Я. Быстрякова, И.Б. Лагутина, Н.С. Малеина и других.
Эмпирическую основу диссертационного исследования составили: законодательство Российской Федерации, правоприменительная практика в сфере регулирования вопросов аудиторской деятельности, судебная практика Российской Федерации; статистическая информация и аналитические материалы, размещенные на официальных сайтах саморегулируемой организации аудиторов и государственных органов.
Методы исследования, использованные при написании работы: общенаучные методы познания (индукция, дедукция, анализ, синтез, классификация, систематизация, аналогия, логический метод) и частно-научные методы (формально-юридический, историко-юридический, сравнительно-правовой, метод системного толкования).
Апробация исследования. Результаты исследования использовались автором при написании научных статей. Результаты исследования представлены на международной конференции «Приоритетные направления устойчивого социально-экономического развития государств в условиях внешних рисков» в виде научной статьи, а также на международной научно-практическая конференция «Неволинские чтения-2022». Общий объем опубликованных работ – 1 п.л.
Структура и содержание исследования обусловлены целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых состоит из трех параграфов, кроме второй главы (в ней содержится четыре параграфа), заключения, списка использованной литературы и приложения.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ ОБЩЕСТВЕННЫМИ ПРОЦЕССАМИ
1.1. Сущность финансового контроля
Для того чтобы эффективно управлять общественными процессами необходимо, прежде всего, соблюдать последовательное решение вопросов, связанных с планированием деятельности, организацией работы, координированием процесса, анализом результатов и контролем. Заключительным элементом любой деятельности является контроль. Что касается финансово-бюджетной сферы, то таким элементом является финансовый контроль, который охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Необходимость осуществления финансового контроля возникает тогда, когда происходит движение денежных средств.
Современные условия развития экономики и российского общества предъявляют жесткие требования к эффективности решения задач управления различными сферами государственной жизни, в числе которых и те, которые связаны с реализацией задач контроля использования финансовых средств и материальных ресурсов. Эффективность финансового контроля является одним из важнейших факторов финансово-экономической устойчивости и социальной стабильности государства, его экономической безопасности, благополучия граждан.
Контроль является неотъемлемым элементом любой деятельности. В Лимской декларации руководящих принципов контроля приведено следующее определение: «…контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем» .
По мнению Бурцева В.В., контроль представляет собой совокупность следующих действий:
• определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией;
• сравнение фактических данных с базовыми (т.е. требуемыми или нормативными, которые приняты за основу);
• анализ выявленных отклонений с целью оценки влияния этих отклонений на различные аспекты деятельности исследуемого объекта;
• обоснование и анализ причин выявленных отклонений.
Вместе с тем, предмет финансового контроля является недостаточно изученным ввиду того, что до перехода на рыночный путь развития в России существовал один вид контроля – государственный.
По мнению Лагутина И.Б., финансовый контроль следует рассматривать как:
• теорию контрольной деятельности;
• институт счетно-ревизионной деятельности;
• экономическую категорию.
Малеин Н.С. приводит следующее определение финансового контроля: «…это регулируемая правовыми нормами деятельность финансовых, кредитных и хозяйственных органов (организаций), направленная на обеспечение финансовой, бюджетной, кредитной, расчетной и кассовой дисциплины в процессе исполнения планов и заключающаяся в проверке обоснованности и рациональности денежных затрат».
Быстряков А.Я., в свою очередь, определяет финансовый контроль как комплексное изучение эффективности, законности и достоверности осуществления хозяйственных действий с учетом фактического состояния объектов хозяйствования. Нельзя не согласиться с мнением Быстрякова, что финансовый контроль должен быть направлен на определение законности и эффективности рассматриваемых хозяйственных операций, а также оценку соответствия хозяйственных операций требованиям законодательства, локальных нормативных актов и прочих регламентов.
Финансовый контроль выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также предупреждает бесхозяйственность и расточительность. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами – органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, в решающей мере определяется их взаимодействием, в том числе и с правоохранительными органами.
Таким образом, значение финансового контроля заключается в обеспечении законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
Финансовый контроль является многоуровневым и многосторонним, поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, как на федеральном и региональном, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.
1.2. Классификация финансового контроля
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. Так, финансовый контроль классифицируют в зависимости от:
• сектора экономики (в котором происходит движение денежных потоков);
• субъекта контроля;
• объекта контроля;
• времени проведения;
• предмета контроля (сфера финансовой деятельности).
Однако особого внимания для целей данной работы заслуживает классификация в зависимости от сектора экономики. Итак, финансовый контроль делится на:
1. Государственный:
• Вневедомственный;
• Ведомственный.
• внутренний (внутрихозяйственный)
2. Негосударственный:
• аудиторский (независимый);
• внутрихозяйственный;
• общественный.
Аудиторский (независимый) контроль - форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. Назначение аудиторского контроля заключается в удовлетворении потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях.
В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает, прежде всего, это обусловлено его практической необходимостью. Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, не работающие в организации (компании), в которой проводят сам аудит.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово- экономическими подразделениями и ревизионными комиссиями предприятий, организаций. Внутренними нормативно-правовыми актами определяется положение о статусе этих органов, которые контролируют правомочность совершения тех или иных операций представительными и исполнительными органами управления организации, кроме того, осуществляют контроль эффективности и целесообразности затрат, в том числе в инвестиционные проекты, а также оценку и контроль финансового состояния предприятия.
Общественный контроль реализуется с помощью общественных институтов и на основе законов, которые обязывают власть предоставлять информацию обществу, а также без посредства специальных государственных органов. Конечно же, большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных и политических объединений.
Вневедомственный государственный финансовый контроль – контроль, который осуществляется государственными органами на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от их ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм.
Ведомственный государственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему (подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций, учреждений. Задачами ведомственного контроля являются: контроль над выполнением плановых заданий, экономное использование материальных и финансовых ресурсов, сохранность собственности, правильность постановки бухгалтерского учета, состояние контрольно-ревизионной работы, пресечение фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.
Подразделения ведомственного ГФК создаются в целях контроля над:
• соблюдением внутренних стандартов соответствующего органа исполнительной власти (ведомства);
• процедурами составления и исполнения бюджета ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности;
• подготовки и организации осуществления мер, нацеленных на повышение результативности (эффективности) использования бюджетных средств.
Внутренний (внутрихозяйственный) государственный финансовый контроль представляет собой контроль над множеством различных уровней внутри организации. Он осуществляется на конкретных хозяйствующих субъектах (организациях, учреждениях) и проводится самими работниками финансово-бухгалтерских служб. Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимое условие.
Здесь следует также сделать акцент на особой важности внутреннего контроля для автономных, бюджетных, казенных учреждений. С принятием Федерального закона № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» появились правовые основания для автономных учреждений. В свою очередь Федеральный закон № 83 - ФЗ предусмотрел создание казенных учреждений и изменения правового статуса бюджетных учреждений (получение свободы в определении механизмов перечисления и расходования ими бюджетных средств). Так, при наделении этих учреждений определенной независимостью, возникает задача повышения их ответственности за свою деятельность, а значит внедрения такой системы внутреннего контроля, которая бы не ограничивала новые права и возможности учреждений и позволяла сокращать риски, связанные с нецелевым и неэффективным расходованием средств. Однако при этом такой внутренний контроль должен обеспечивать необходимый поток информации для общественности о деятельности и финансовом положении учреждения.
1.3. Аудит как вид финансового контроля
На сегодняшний день существует множество определений термина аудит, закрепленных в различных источниках. Впервые термин аудит был упомянут еще в 19 в. в Европе с появлением акционерных компаний. Родиной аудита принято считать Великобританию, в которой в 1844 году приняли ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.
Термин «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слушает». Практика публичного слушания отчетов, восходящая к тем временам, когда читать умели немногие, просуществовала до XVII в. Сложившаяся юридическая и аудиторская практика, в свою очередь, способствовала распространению оправданных практикой методов ведения бухгалтерского учета (двойная запись, составление отчетности и т. д.).
Е. Ю. Грачевой представлено следующее определение финансового контроля: «…это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования» . С учетом приведенного определения, можно говорить, что принципы, заложенные в основе аудиторской деятельности, в полной мере отражают принципы финансового контроля, поскольку аудит является его разновидностью.
Аналогичное определение дано Комитетом по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учету, который рассматривает аудит как «системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» . Данное определение акцентирует внимание на том, что оценка, прежде всего, должна быть объективной, т.е. независимой от субъективных факторов. Кроме того, аудитор определяет, насколько данные, представленные в отчетности, соответствуют реальным данным.
Комитет по аудиторской практике международной Федерации бухгалтеров (IFAC) представил следующее определение аудита – «это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законодательством».
Рогуленко Т.М. под аудитом понимает «специфическую информационную систему обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.».
Приведенное выше определение дает возможность выделить и систематизировать основные понятия аудита, такие как:
? цель – установление достоверности финансовой отчетности, объективность представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершенных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации;
? субъект – аудитор – лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов;
? объект – аудируемое предприятие (клиент), подвергаемое независимому контролю, обслуживаемое в обязательном или инициативном порядке;
? задачи – задачи формируются в соответствии с разделами проверки. Законные имущественные интересы клиентов представляют первостепенное значение для аудитора;
? результат - аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (см. Приложение А (пример аудиторского заключения)).
Согласно Федеральному закону №307 «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, «аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». В свою очередь, под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
В соответствии с этим задачами аудита являются:
? подготовка аудиторской проверки, включающей в себя составление письма о согласии на проведение аудита;
? заключение договора на проведение аудита;
? изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
? подведение итогов проведенного аудита.
В свою очередь зарубежная практика цель аудита видит в том, чтобы внешний аудитор выражал свое мнение по отношению к финансовой отчетности: подготовлена ли она по основным аспектам в соответствии с установленными положениями или нормативными документами о финансовой отчетности, подтверждает либо опровергает экономические прогнозы руководства хозяйствующего субъекта.
Специфика аудиторской деятельности заключается в следующем:
• аудиторская деятельность носит предпринимательский характер;
• аудиторская деятельность осуществляется исключительно строго специальными субъектами, установленными законодательством (аудиторами и аудиторскими организациями);
• аудиторская деятельность включает в себя проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг;
• выполнение аудиторской деятельности направлено на защиту интересов не только аудируемых лиц, но и на защиту интересов третьих лиц, в том числе государства.
Аудит и аудиторская деятельность различаются по результатам:
• результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций,
• результатом аудиторских услуг может быть возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Таким образом, отличие аудита и аудиторской деятельности, прежде всего, заключается в том, что аудиторская деятельность ко всему прочему предусматривает и различные аудиторские услуги.
Виды аудита
Существуют различные классификации видов аудита. Так, по виду хозяйствующего субъекта (по признаку «объект аудита») различают:
• общий;
• банковский (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);
• страховой (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);
• биржевой (проверяются товарные и фондовые биржи);
• инвестиционный (проверяются инвестиционные институты);
• внебюджетных фондов.
По признаку «разграничение компетенций» аудит делится на внешний и на внутренний. Более подробно будет рассмотрен данный вид аудита.
Внутренний аудит – «организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля».
Это деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Целью внутреннего аудита является помощь работникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В случае, если небольшие организации не имеют собственных аудиторов, то внутренний аудит проводит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.
Внешний – проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами с экономическим субъектом. Цель такой проверки – объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству.
В свою очередь внешний аудит подразделяется на:
? Обязательный – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах. Он проводится ежегодно в соответствии с Законом.
? Инициативный – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышение эффективности его работы. Проведение инициативного аудита рядовой организацией или предприятием не обязательно.
? Аудит по специальным аудиторским заданиям – это «мини-аудит», который включает проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, юридической и экономической экспертизы договоров и др. При этом предусмотрена выдача специального заключения.
Согласно вышесказанному, в табл. 1 описаны основные признаки внутреннего и внешнего аудита по различным критериям.
Таблица 1.
Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита
Критерий Внешний аудит Внутренний аудит
Цель Выражение мнения о
достоверности отчетности Повышение эффективности
деятельности, контроль над
финансово-хозяйственной
деятельностью
Регулирование Закон, стандарты аудита Стандарты аудита, локальные
нормативные акты
Средства Определяются аудиторскими стандартами Выбираются самостоятельно
Постановка задач Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой Определяется руководством исходя из потребностей управления
Объем работ Договор Положение комиссии, отдела, должностная инструкция
Статус субъекта,
осуществляющего аудит Субъект предпринимательской
деятельности, независимость полная Работник организации,
независимость ограниченная
Организация
работы Определяется аудитором
самостоятельно, на основе
стандартов аудита Выполнение заданий
руководства
Квалификация Наличие квалификационного
аттестата, регламентируется государством Определяется руководством,
аттестация не обязательна,
но желательна
Оплата Оплата предоставленных услуг по договору Начисление заработной платы по штатному расписанию
Пользователи Внутренние и внешние Внутренние
Объект проверки Финансовая отчетность Системы управления,
операционные процессы,
финансовая отчетность,
финансово-хозяйственная
деятельность в целом
Периодичность Инициативный аудит - в любое
время, обязательный - по
окончании отчетного года По внутреннему графику
организации
Формы и методы Определяются самостоятельно
на основе стандартов аудита Определяются самостоятельно
на основе локальных актов,
стандартов аудита
Отчетность Аудиторское заключение,
требования к которому
определяются законом и
аудиторскими стандартами По форме, определенной
локальными актами
Ответственность Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с законодательством Перед руководством за выполнение своих обязанностей

Выводы
Таким образом, в данной главе важно отметить, что финансовый контроль является неотъемлемой частью функционирования экономики и финансовой системы.
Для дальнейшего развития системы финансового контроля в стране необходимо закрепить классификацию финансового контроля, согласно которой можно было бы систематизировать каждый вид финансового контроля. Классификации контроля весьма разнообразны и осуществляются по различным признакам. В литературе существует большое число различных классификаций контроля, но ни одна из них в настоящее время не считается общепринятой. Широта мнений обусловливается, прежде всего, отсутствием критериев классификации, а также стремительно меняющейся правовой базой.
Кроме того, было выявлено, что аудит в системе финансового контроля относится к негосударственному контролю.
Стоит также отметить, что, несмотря на наличие нормативных правовых актов об аудите, которые, собственно, и определяют это понятие, сложно сказать, что такое аудит. Существует множество определений данного термина, закрепленных в официальных нормативных правовых актах, как международных, так и национальных, также специалисты в области аудита дают различные его определения, однако практический подход к аудиту шире законодательного подхода. Кроме того, законодательством Российской Федерации регламентирован только внешний аудит.

Весь текст будет доступен после покупки

Нормативные правовые акты
1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации: (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020). – Москва, 2022. – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
2. Лимская декларация руководящих принципов контроля (Принята в г. Лиме 17.10.1977 - 26.10.1977 IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ)) – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
3. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 14.04.2023: [принят Государственной Думой 17 июля 1998 года : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года]. – Москва, 2023. Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
4. Российская Федерация. Законы . Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 06.02.2023: [принят Государственной Думой 16 сентября 2003 года : одобрен Советом Федерации 24 сентября 2003 года]. – Москва, 2023. Доступ из справочно -правовой системы КонсультантПлюс . – Текст : электронный .
5. Российская Федерация. Законы . Об автономных учреждениях: текст с изм. и доп. вступ. в силу с 21.11.2022: [принят Государственной Думой 11 октября 2006 года : одобрен Советом Федерации 27 октября 2006 года ] . – Москва, 2022. Доступ из справочно -правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный .
6. Российская Федерация . Законы. О саморегулируемых организациях : текст с изм. и доп. вступ . в силу с 02.07.2021: [принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года : одобрен Советом Федерации 23 ноября 2007 года] . – Москва , 2021. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс. – Текст : электронный.
7. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 16.04.2022: [принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года : одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года]. – Москва, 2022. Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
8. Российская Федерация. Законы . О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений : текст с изм . и доп . вступ. в силу с 21.11.2022: [принят Государственной Думой 23 апреля 2010 года : одобрен Советом Федерации 28 апреля 2010 года ] . – Москва, 2022. Доступ из справочно -правовой системы КонсультантПлюс . – Текст : электронный .
9. Российская Федерация. Законы . Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 01.07.2021 : [принят Государственной Думой 28 января 2011 года : одобрен Советом Федерации 02 февраля 2011 года ] . – Москва, 2021. Доступ из справочно -правовой системы КонсультантПлюс . – Текст : электронный .
10. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 05.12.2022 : [принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года]. – Москва, 2022. Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
11. Российская Федерация. Законы . О Счетной палате Российской Федерации : текст с изм . и доп . вступ. в силу с 28.12.2022 : [принят Государственной Думой 22 марта 2013 года : одобрен Советом Федерации 27 марта 2013 года ] . – Москва, 2022. Доступ из справочно -правовой системы КонсультантПлюс . – Текст : электронный .
12. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации : текст с изм. и доп. вступ. в силу с 19.12.2022 : [принят Государственной Думой 16 июня 2021 года : одобрен Советом Федерации 23 июня 2021] . – Москва, 2022. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс. – Текст : электронный.
13. Российская Федерация. Президент. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. №314 – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
14. Российская Федерация. Правительство. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 № 185 – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
15. Российская Федерация. Правительство. Об утверждении Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 3709-р // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
16. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. О порядке перечисления бюджетных средств для осуществления финансирования расходов и мероприятий федерального бюджета. Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.95 №111 – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
17. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации. Приказ Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
18. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг. Приказ Минфина России от 9 марта 2017 г. № 33н – Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. – Текст : электронный.
19. Кодекс профессиональной этики аудиторов (приложение к протоколу заочного голосования Совета по аудиторской деятельности от 21.05.2019 N 47) (ред. от 17.11.2021) // СПС «КонсультантПлюс».
Научная и учебная литература
20. Айгунова Р. С. Международные стандарты аудита // Актуальные вопросы современной экономики. - 2019. № 6 (2). - С. 151.
21. Анохова Е.В. Мировая практика регулирования аудиторской деятельности// Аудиторские ведомости. – 2012. - №3, с.71;
22. Арзуманова Л. Л. Развитие аудита в России: начиная с Петровской эпохи и до начала 90-х гг. ХХ в. // Юридические науки. 2005. № 4. С. 21.
23. Богданович И. С. Аудит. - Омск., 2007. - С. 12.
24. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2000. – 392 с.;
25. Быстряков А.Я. Государственный финансовый контроль / А.Я. Быстряков. – М.: РУДН, 2011. – 271 с.;
26. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Международные стандарты аудита. - М., 2008. - С. 84.
27. Васильчук О. И., Спиридонова Е. Е., Загрязкина Е. Е. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита. - М., 2001. - С. 116.
28. Волкова Н. С. Эффективность права и модернизация экономики // Журнал российского права. - 2010. - № 2. - С. 136–141.
29. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. М.: Финансовый контроль. 2005. 432 с.;
30. Грачева Е. Ю., Орлова Н. Ю. Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2016. - С. 280 (автор параграфа — О. В. Болтинова).
31. Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 272 с.;
32. Егорова М. А. К вопросу о правовом статусе саморегулируемых организаций в Российской Федерации // Право и экономика. - 2016. - № 5. - С. 11–22.
33. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. - М.: Юрайт, 2010. - С. 21.
34. Ершова И. В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2011. С. 33.
35. Заварихин Н.М., Парамонов Н.М. О рейтингах и рэнкингах аудиторских компаний в России. Аудитор, 2012, №3;
36. Зуева И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 4, 17-25;
37. Изосимов С. В. История становления и развития российского аудита // Современные проблемы государства и права. Сборник научных трудов. - 2006. Вып. 10. - С. 64.
38. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.;
39. Лагутин И.Б. О становлении института финансового контроля в России: к 200-летию государственного контроля // Финансовое право. – 2011. - №3;
40. Макарова И.В., Широкова Е.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: значение, содержание и применение в Российской Федерации// Аудитор, 2012, №11;
41. Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль / Н.С. Малеин. – М.: Наука, 1964;
42. Малиновский А. А. Кодекс профессиональной этики: понятие и юридическое значение // Журнал российского права. - 2008. - № 4. - С. 39–44.
43. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С. 58.
44. Миронова О. А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. № 12.
45. Ножкина Т.В. Международный аудит. Учебное пособие. – 2007.
46. Овсянников Л.Н. Государственный контроль: подходы к стандартизации // Финансы, 2007, №2;
47. Овсянников Л.Н. Государственный финансовый контроль: учреждения и возможности// Финансы, 2012, №6;
48. Панкова С. В. Международные стандарты аудита. - М., 2003. - С. 20.
49. Панкратова Л.А. Внутренний аудит в современной системе управления организаций // Аудитор. - 2012. - № 6.
50. Парасоцкая Н.Н. Тенденции развития аудита эффективности // Аудитор, 2013, №2;
51. Подольский В. И. Новый Федеральный закон об аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. № 3. - С. 11–18.
52. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). – 655 с.;
53. Проект Внедрения аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации /Учебно-практическое пособие // Под общ.ред. Степашина С.В.;
54. Прохоров И.В. «Сущность и роль аудиторских услуг в рыночной экономике» Аудитор, 2012, №12;
55. Пучкова А.О. Необходимость оценки системы внутреннего контроля и ее элементов при проведении аудита//Аудиторские ведомости. – 2012. - №1-2, с.173;
56. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Т.М. Рогуленко. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 540 с.;
57. Рой, Д. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. / Д.Рой. – М.: Сирин. - 2002;
58. Рябухин С.Н. БЮЛЛЕТЕНЬ Счетной палаты Российской Федерации № 11 (83), 2004//Счетная палата Российской Федерации;
59. Свинарев В.В. Финансовый контроль в России: системность в основе? // Право и экономика. – 2011. - №6. С. 4-9;
60. Сонин А.М. Внутренний аудит в новой реальности // Аудитор, 2012, №7;
61. Степашин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. - СПб: 2004. - 557 с.
62. Степашин С.В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее и будущее // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. №5.;
63. Суворов А. В. Особенности аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. - 2006. - № 2.
64. Сутормин Г. Аудиторская служба российского государства // Законность. - 2001. - №9
65. Сухоносова Д. А. Международные стандарты аудита в российской аудиторской деятельности // Актуальные проблемы развития экономических, финансовых и кредитных систем: сборник материалов VI Международной научно-практической конференции (Белгород, 12 сентября 2018 г.). - Белгород, 2018. - С. 95.
66. Титова Л.Н. Система финансового менеджмента в органах государственного управления: внутренний контроль и аудит// Вестник АКСОР. – 2011. - №2;
67. Травина Е. А. Международные стандарты аудита в Российской Федерации // Технолого-экономическое образование. - 2019. - № 12. - С. 67.
68. Учебное пособие по аудиту эффективности использования государственных средств/ Счетная палата РФ, М., 2004;
69. Федотова Т.В., Козенко Ю.А. Интеграция государственного финансового контроля и аудита. Международный научный журнал Экономика: теория и практика. – 2012. - №2 (26). с.43;
70. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009.- 449 с.;
71. Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона.
72. Языкова С. В. Актуальные вопросы перехода аудиторской деятельности в России на международные стандарты аудита // Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития: материалы V Международной научно-практической конференции (Чебоксары, 3 февраля 2017 г.) / редкол.: О. Н. Широков и др. - Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. - С. 239.
Зарубежная научная и учебная литература
73. Guidelines for Internal control standards for the public sector. – INTOSAI/ - 2004;
74. Chadler E. The history of Internal audit in the Federal Government. – Treasury Board of Canada Secretariat. – 2002;
75. Krokhina J.A. Development of the state audit in Russia and foreign countries// Theoretical and applied science journal OECONOMIA, AERARIUM, JUS (Economy, Legislation, Money), 2011, 1(01), 5-11;
76. Kondrat E.N. Legal regulation of audit in Russia: evolution and approaches // Theoretical and applied science journal OECONOMIA, AERARIUM, JUS (Economy, Legislation, Money), 2011, 1(01), 12-18;
Материалы судебной практики
77. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
78. Определение Верховного Суда РФ от 30 июня 2016 г. N 306-КГ16-6832 по делу № А55-2538/2015 // СПС КонсультантПлюс (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
79. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.02.2016 N Ф06-5769/2016 по делу N А55-2538/2015 // СПС КонсультантПлюс (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
80. Определение Верховного суда РФ от 12 дек. 2007 г. по делу № 44-Г07-25 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
81. Определение Верховного суда РФ от 28 июля 2017 г. № 305-ЭС15-20073 по делу № А40-188599/2014 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
82. Определение Верховного суда РФ от 29 мая 2017 г. № 304-КГ17-1710 по делу № А46-14976/2015 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
Интернет-ресурсы
83. ISSAI 300 Основополагающие принципы аудита эффективности. – URL: https://www.eurosai.org (Дата обращения: 15.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
84. Официальный сайт Счетной палаты РФ URL: http://www.ach.gov.ru/ru/ (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
85. Отчет Счетной палаты Российской Федерации за 2012 год URL: http://www.ach.gov.ru/ru/revision/reports-by-years/?id=972 (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
86. Интервью Председателя Счетной палаты Российской Федерации «Российской газете» («Российская газета», 10 апреля 2013 года) URL: http://www.ach.gov.ru/ru/chairman/?id=1060 (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
87. Официальный сайт Министерства финансов РФ URL: http://www.minfin.ru. (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
88. Официальный сайт СРО Ассоциация «Содружество» URL: https://sroaas.ru/documents/120696/?sphrase_id=171180 (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
89. Официальный сайт рейтингового агентства «Эксперт Ра» URL: https://raex-rr.com/b2b/audit/biggest_audit_groups/2022/ (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
90. Олейник Т. У истоков аудита // «Бюджет» (Электронный ресурс), 2004. №6 URL: http://bujet.ru/article/14794.php. (дата обращения: 01.04.2023). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.
91. Основные показатели финансового аудита за 2022 год органов финансового контроля РФ. – URL: https://portal.audit.gov.ru/#/main-page (Дата обращения: 30.11.2022). – Режим доступа : свободный. – Текст : электронный.

Весь текст будет доступен после покупки