Бухгалтерский учет и налогообложение предприятия в сфере малого бизнеса

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………. 6
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса ………………………
9
1.1 Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства ………………………………………………
9
1.2 Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса ……………….
13
1.3 Особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса ……………….
21
2 Действующая практика бухгалтерского и налогового учета в
ООО «МАЗ» …………………………………………………………………
28
2.1 Порядок ведения бухгалтерского учета ........................................ 28
2.2 Практика ведения налогового учета …………………………….. 35
2.3 Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности …………………………………………..………………...
41
3 Организация налогообложения в сфере малого бизнеса в
ООО «МАЗ» …………………………………………………………………
48
3.1 Формирование налоговой отчетности ………………………….. 48
3.2 Оценка налоговой нагрузки……………………………………… 51
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия…………………………………………………………...
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………….. 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………. 65
ПРИЛОЖЕНИЕ А (справочное) Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «МАЗ» …………………………………………………………………
77

Весь текст будет доступен после покупки

В настоящее время, любая страна уделяет большое внимание развитию бизнеса и предпринимательства. В частности, наибольшее внимание уделяется малому и среднему бизнесу, поскольку именно они формируют экономическую ситуацию в стране. Развитие предпринимательства ведет к повышению материального благополучия в стране, в связи с чем, государство всячески старается его поддержать и развивать.
Правительство и руководство Российской Федерации особое внимание уделяет малому бизнесу, поскольку ему сложнее всего поддерживать конкурентоспособность, развиваться и держать свою марку. Малый бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономики, которые удовлетворяют определенные требования закона. В свою очередь, предпринимательская деятельность является особым видом экономической деятельности, направленной на извлечение максимальной прибыли, а также основанным на самостоятельной инициативе, ответственности и инновационной предпринимательской идее.
Малый бизнес является максимально мобильным, что позволяет ему оперативно реагировать на различные изменения окружающей экономической обстановки и, в связи с чем, создавать определенную атмосферу конкуренции. Помимо этого, важно отметить, что малый бизнес позволяет создавать дополнительные рабочие места, чем помогает решать социальные проблемы общества по занятости и безработице.
Что касается налогообложения, в отдельности субъект малого бизнеса создает незначительные налоговые поступления в бюджет страны, что сказывается на её росте и развитии.

Весь текст будет доступен после покупки

1.1 Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства

Современная экономика малого бизнеса способствует развитию конкуренции и имеет многочисленную, динамичную и эластичную форму деловой жизни, которая выполняет ряд наиболее важных социально-экономических задач, связанных с идеей коммерческого использования какого-либо новшества, необходимых в сфере предпринимательства. Поэтому предпринимательство (малый бизнес) играет ключевую роль в рыночной экономике, активируя и стимулируя всю экономическую деятельность.
В настоящее время существует три основных формы предпринимательства: малое, среднее и крупное. Условия отнесения к категории субъектов малого или среднего предпринимательства в России установлены ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся, согласно законодательству РФ, в соответствии установленным условиям зарегистрированные и внесенные в государственный реестр экономические субъекты, в частности хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, индивидуальные предприниматели.
Основными критериями субъекта малого предпринимательства (СМП) является предельные значения дохода, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, а также средняя численность и доля сторонних организаций в уставном капитале. В соответствии с постановлением Правительства от 04 апреля 2016 г. № 265, Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, коммерческие организации могут быть отнесены к СМП при выполнении установленных условий, если оно не выполняется, то организация не признается субъектом малого предпринимательства.

Таблица 1 – Условия отнесения организации к субъектам малого предпринимательства
Название критерия Содержание критерия
Формирование уставного капитала (УК) (критерий «независимости происхождения») – суммарная доля участия в их уставном капитале Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;
- суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимися
субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49% каждая.
Средняя численность работников - до 15 человек — микропредприятия;
- до 100 человек — для малых предприятий;
- от 101 до 250 человек — для средних предприятий.
Предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год - для микропредприятий — 120 млн. р.;
- для малых предприятий — 800 млн. р.;
- для средних предприятий — 2 млрд. р.

Малый бизнес является неотъемлемой частью социально-экономической системы страны, обеспечивая стабильность рыночных отношений, втягивая большую часть граждан страны в эту систему отношений путем открытия ими собственного дела, обеспечивая высокую эффективность производства путем глубокой специализации и кооперации производства, что благоприятно сказывается на экономическом росте национальной экономики. По данным ФНС, осуществляющие ведение Единого реестра МСП, наблюдается ежегодное уменьшение субъектов малого и среднего предпринимательства в России (таблица 2).


Таблица 2 ¬¬¬– Количество субъектов микро-, малых и средних предприятий в РФ на период с 2019 года по январь 2023 года, ед.
Размер предприятия Год
Январь
2019 год Январь
2020 год Январь
2021 год Январь
2022 год Январь
2023 года
Микро- предприятия 5 771 626 5 675 756 5 450 261 5 636 297 5 761 069
Малые предприятия 250 758 224 105 216 615 212 429 212 271
Средние предприятия 18 811 17 045 17 685 17 977 18 009

Динамика общих единиц субъектов малого и среднего предпринимательства изображена на рисунке 1.


Рисунок 1 – Субъекты малого и среднего предпринимательства, ед.

По показателям иллюстрационного материала на январь 2021 года, отмечается, что количество субъектов малого и среднего предпринимательства снизилось на 321 365 единиц по сравнению с 2019 годом, но в 2023 году количество субъектов малого и среднего предпринимательства практически вернулось к исходным данным и составляет 5 761 069 единиц, в том числе индивидуальные предприниматели и юридические лица. Можно отметить, что наиболее негативные тенденции в развитии малого предпринимательства следующее:
– значительное число зарегистрированных предприятий не приступают к хозяйственной деятельности из-за сложностей в финансировании или достаточно быстро ликвидируются;
– недостаточны темпы развития малых предприятий в промышленности, строительстве и инновационной сфере;
– в отдельных регионах не оказывается обязательной поддержки развитию СМП и много других факторов.
В период пандемии COVID-19, многие экономические субъекты были вынуждены временно закрыться, тем самым произошло сокращение совокупного спроса и увеличилась доля безработных, что негативно повлияло как на мировую, так и на российскую экономику. Последствия коронавируса для российской экономики имеют долгосрочный характер, поэтому несмотря на то, что ограничительные меры были отменены, перед бизнесом по-прежнему стоит вопрос принятия решений в условиях кризиса.
Тем не менее, есть и ряд предприятий, и компаний, для которых пандемия стала дополнительной возможностью для развития. Наибольшая доля наблюдается в секторах российской экономики, как производство товаров народного потребления (в первую очередь, продуктов питания), фармацевтика, а также логистика. Данные предприятия смогли удовлетворить ажиотажный спрос населения на продукты питания и товары первой необходимости в период самоизоляции, а также те, кто смог переориентировать производство на выпуск средств защиты.
На сегодняшний день, предпринимателям, нуждающихся в субсидиях и помощи от государства, оказывают поддержку в рамках федеральных программ и региональных проектов, устанавливающие приказом Минэкономразвития России от 18 марта 2022 г. № 136 и Федеральный законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. В рамках различных программ в 2023 году реализуются следующие формы поддержки:
– предоставление субсидий (в ряде ситуаций государство оказывает финансовую помощь на безвозмездной основе);
– оказание бесплатных консультаций (мероприятия проводятся на базе центров занятости, ФНС или Фондов по развитию бизнеса работники учреждения готовы ответить на вопрос предпринимателя, связанный с налогообложением, ведением бухгалтерии, планированию и других сфер, касающихся взаимодействия с государственными органами);
– обучение ведению бизнеса (на региональном уровне, компании и фонды по развитию бизнеса периодически проводят тренинги и лекции, направленные на оказание помощи начинающим предпринимателям, усовершенствованию и развитию имеющегося бизнеса);
– выдача льготных кредитов (действует ряд программ для получения денег в долг на открытие и развитие своего дела под достаточно низкую процентную ставку).
Таким образом, предпринимательство (малый бизнес) выполняет не только экономические функции, оно теснейшим образом связано со всеми сферами жизнедеятельности общества. Знание состояния и тенденции развития предпринимательства, выявление его связей и зависимостей с другими структурными элементами общества, позволяет более четко и конкретно видеть основные проблемы и пути становления гражданского общества в России.

1.2 Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Государственными структурами, регулируются правила ведения бухгалтерского учета, утверждающие нормы в нормативных актах и документах. В российской практике применяется четырехуровневая иерархическая система нормативных документов в области бухгалтерского учета:
а) законодательный уровень, к которому относятся кодексы, Федеральные законы, постановления и указы;
б) нормативно-правовой уровень, в который входят положения (стандарты) бухгалтерского учета или FSB (Федеральные стандарты бухгалтерского учета), утвержденные Минфином Российской Федерации внесены корректировки в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
в) методический уровень включает в себя нормативные акты (приказы, инструкции) и методические указания;
г) организационный уровень, к которому относятся организационно-распорядительные документы, к которым относятся приказы и распоряжения, в частности учетная политика организации.
С целью увеличения информативности исследуем документы в области регулирования бухгалтерского учета и акцентируем внимание на аспектах, относящихся непосредственно к малому предпринимательству.
Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке регламентировано статьей 6 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для предприятия различных форм собственности кроме микропредприятия.
Следует отметить, что данный закон устанавливает возможность ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности упрощенным способом (пункт 4 статья 6 № 402- ФЗ), следующим экономическим субъектам:
– СМП;
– некоммерческие организации;
– предприятия, которые получили статус участников проекта по свершению исследований, разработок и коммерциализации.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:
1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовые организации;
5) организации бюджетной сферы;
6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
7) коллегии адвокатов;
8) адвокатские бюро;
9) юридические консультации;
10) адвокатские палаты;
11) нотариальные палаты;
12) организации, являющиеся иностранными агентами.
Без исключения субъекты малого бизнеса обязаны соблюдать все положения и соблюдать требования по организации ведения бухгалтерского учета, если иное не установлено законом (статья 7 закона «О бухгалтерском учете») [1], Так в статье 7, части 3 Федерального закона №402-ФЗ руководитель субъекта среднего предпринимательства, применяющий упрощенные способы, может принять решение о ведении бухгалтерского учета возложив обязанности на себя или штатного главного бухгалтера, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с другой организацией.
Следующий значимый нормативный акт первого уровня для малого бизнеса – Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный Федеральный закон определяет критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства (статья 4 № 209-ФЗ).
Помимо этого, в данном нормативном акте дается информация о регистрации в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, указав сведения, о том, что ведение регистра будет осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах [2]. В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации законами и иными нормативными правовыми актами предусматриваются меры:
– специальные налоговые режимы, а также упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
– упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
– упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
– льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
– меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении — государственного контроля (надзора);
– меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
– иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов.
В системе законодательства, Гражданский кодекс Российской Федерации является важным документом первого уровня системы бухгалтерского права учетной работы, а именно:
– обязательность утверждения годового отчета;
– случаи, когда аудит для организаций является обязательным;
– понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ;
– порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.
Субъектом бухгалтерского учета, как самостоятельный субъект гражданско-правовых отношений выступает юридическое лицо.

Весь текст будет доступен после покупки

1 Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации: ГК: часть первая: текст с изменениями и дополнениями на
3 апреля 2023 года: [принят Государственной думой 21 октября 1994 года].
– Текст: электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании]. – URL: https://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: НК: текст с изменениями и дополнениями на 18 марта 2023 года: [принят Государственной думой 16 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 юля 1998 года]. – Текст: электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании]. – URL: http://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.
3 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете Федеральный закон № 402-Ф3: текст с изменениями и дополнениями на 5 декабря 2022 года: [принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года: одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года]. – Текст: электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании]. – URL: http://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.
4 Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации: ТК: текст с изменениями и дополнениями на 1 марта 2023 года: [принят Государственной думой 21 декабря 2001 года]. – Текст:
электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании].
– URL: https://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.
5 Российская Федерация. Нормативные документы. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: текст с изменениями и дополнениями на 21 июня 2022 года: [утверждено Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года № 107]. – Текст:
электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании]. – URL: http://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.
6 Российская Федерация. Приказы. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: текст с изменениями и дополнениями на 11 апреля 2018 года: [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н]. – Текст: электронный // Консультант Плюс: [сайт информ.-правовой компании]. – URL: http://www.consultant.ru/. – Режим доступа: по подписке.

Весь текст будет доступен после покупки