Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате (на примере ООО «Роспродукт»).

Введение 5
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов по заработной плате 8
1.1 Экономическая сущность и порядок бухгалтерского учета расчетов по оплате труда 8
1.2 Методические основы аудиторской проверки расчетов по оплате труда 17
1.3 Различия российских и международных стандартов финансовой отчетности в области расчетов с персоналом по оплате труда 23
2 Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате (на примере ООО «Роспродукт») 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Роспродукт» 30
2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате в ООО «Роспродукт» 33
2.3 Проведение аудита расчетов по заработной плате в ООО «Роспродукт» 41
3 Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Роспродукт») 59
Заключение 65
Список использованных источников 69
Приложения

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность исследования заключается в том, что заработная плата служит основным стимулирующим механизмом работы персонала по достижению максимальных результатов финансово-хозяйственной деятельности. Участок учета в части оплаты труда является одним из самых сложных, поскольку включает в себя достаточно обширный перечень нюансов и особенностей. Для максимально достоверного учета необходимо постоянно проводить аудит расчетов по заработной плате для того чтобы руководство могло своевременно реагировать на те или иные нарушения и не допускать ухудшения трудовой дисциплины.
Степень проработанности проблемы в части учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда обозначена в работах отечественных экономистов, таких как: Адамчук В. В., Булыга Р. П., Гетьман В.Г., Дмитриева И. М., Кондраков Н.П., Курочкина Р. Д. и других.

Весь текст будет доступен после покупки

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов по заработной плате
1.1 Экономическая сущность и порядок бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Как ранее было отмечено, заработная плата представляет собой сложную экономическую категорию, от которой зависит эффективность осуществления работы персоналом.
Заработная плата представляет собой денежное вознаграждение сотруднику за выполнение им своих должностных обязанностей. При этом существует большое количество нюансов при которых рассчитывается ее размер.
Данная категория включает в себя следующие основные составные части, определяющие ее суть, которые представлены на рисунке 1.1.1


Рисунок 1.1.1 – Раскрытие сущности категории «заработная плата»

Во многих литературных источниках, в том числе нормативно-правовых актах категории «заработная плата» и «оплата труда» рассматриваются как тождественные. Однако это не совсем точно, и для более глубоко раскрытия сущности заработной платы будет дано ее определение в различных научных трудах.
Адамчук, В. В. в своей работе указывает, что «заработная плата – оплата труда наемных работников, которая выражает превращенную форму стоимости и цены рабочей силы» [1, с. 30].
По мнению ученых В.В. Нитецкого и Н.Н. Кудрявцева «Заработная плата – это элемент издержек производства и одновременно главный фактор обеспечения материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов труда» [2, с. 21].
Парушина Н.В. и Суворова С.П. определяют данную категорию следующим образом: «Заработная плата как социально-экономическая категория является определенной частью доходов граждан, что фиксируется в денежной форме, в структуре национального дохода страны» [3, с. 166].
Басовский Л. Е. считает, что «заработная плата – совокупность выплат в денежной (валютной) и (или) натуральной форме, полученных работником (начисленных ему) за определенный период времени (день, месяц, год)» [4, с. 35].
Булыга Р. П. считает, что «заработная плата – денежное вознаграждение, которое получает работник за работу в течение полного рабочего времени (год, неделю, день)» [5, с. 12].
Воронова Е. Ю. определяют данную категорию следующим образом: «Заработная плата – это элемент рынка труда, цена, по которой работник продает услуги рабочей силы, то есть выражает рыночную стоимость использования наемной рабочей силы» [6, с. 47].
Согласно Сафронова Н. А.: «Заработная плата является формой личных доходов денежного характера трудящихся, получаемых за затраты труда определённого качества и количества и коллективные и индивидуальные результаты работников, которые начисляются по нормам и правилам, установленным руководством экономического субъекта» [23, с. 88].
Кондраков Н.П. указывает, что: «Заработная плата является ценой рабочей силы, которая соответствует стоимости предметов потребления и услуг, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы, которые удовлетворяют потребности работника и его семьи, как материальные, так и духовные» [9, с. 96].
Курочкина Р. Д. отмечает: «Каждый сотрудник предприятия получает от работодателя заработную плату за выполненную работу – определенную сумму денежных средств, которая компенсирует затраты его труда и обеспечивает ему определенную степень удовлетворения кроме индивидуальных потребностей, также потребности членов его семьи» [10, с. 85].
Гетьман, В.Г. отмечает что: «Заработная плата является элементом дохода наёмного работника, а также формой экономической реализации права собственности на ресурс труда, принадлежащий ему. Следует отметить, что с точки зрения работодателя, покупающего трудовой ресурс для того, чтобы использовать его как один из производственных факторов, заработная плата работников представляет собой один из элементов производственных издержек» [7, с. 87].
Таким образом, по итогам критического обзора понятия заработной платы, данных разными авторами, можно выделить свое. Заработная плата представляет собой экономическую категорию, выражающую отношения между работодателем и работников, в денежном эквиваленте, за выполнение последним своих обязанностей, определенных трудовым договором. Мельник М.В. придерживается мнения, что «условия оплаты зависят от условий труда и его качества. Сюда относят систему тарификации, бестарифные методы оценки, применение балльной системы, аттестации и другие инструменты. В качестве дополнительных средств выступает стимулирование и компенсационные выплаты. Они учитывают нормирование труда, условия его оплаты и формы оплаты, действующие на предприятии. При установлении уровня оплаты труда работодатель отталкивается от данных нормы и условий труда. Чтобы использовать практически необходимо применять четкий алгоритм зависимости размера зарплаты от условий, в которых работает человек» [11, с. 96]. На рисунке 2 представлены основные задачи, решаемые категорией «Оплата труда».


Рисунок 1.1.2 – Задачи оплаты труда

Среди форм оплаты труда выделяют повременную и сдельную. Минева О.К. отмечает, что «повременная и сдельная оплата относятся к тарифной системе начисления. Они различаются по принципу учета расходов. Сдельная предполагает учет количества выпущенной продукции, а временная – количество отработанного времени. Сдельная оплата имеет следующие виды:
- прямая, которая предусматривает рост заработной платы в зависимости от объема выпуска. Заработок рассчитывается, как произведение между расценкой на единицу продукции и объемом выпуска;
- сдельно-премиальная. Есть премирование, если план будет перевыполнен. Рассчитывается, как сумма прямой формы и премии.
? сдельно-прогрессивная. Выплата проводится в пределах заранее установленных норм;
? косвенно-сдельная, которая используется для повышения производительности. Часто применяется для сотрудников, осуществляющих обслуживание основного производства;
? коллективно-сдельная, система при которой оплата труда рассчитывается для всего коллектива. То есть заработок каждого сотрудника зависит от общей активности;
? аккордная, при которой оценивается комплекс проделанных работ. Процент от выручки. Заработок сотрудника будет зависеть от выручки» [12, с. 175]. «Повременная оплата применяется для специалистов, чей вклад в работу сложно измерить физически. Она может быть простой, премиальной, окладной и контрактной. Простая предусматривает соотношение между отработанным временем и количеством выполненной работы. Премиальная дает возможность получить премию за качество. Окладная форма предусматривает наличие фиксированной суммы выплат, а контрактная требует заблаговременного утверждения оплаты труда в контракте» [8, с. 176].
Важное значение при изучении расчетов по оплате труда играет нормативно-правовое регулирование.
Основным документом, регламентирующим трудовую дисциплину, является Трудовой кодекс. В статьях 136, 153-158 изложен «порядок выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и сроки ее выдачи, а также условия и порядок применения различных систем оплаты труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни, посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств» [25].
Статья 48 ТК РФ регламентирует «для трудового соглашения характерно выступать в качестве правового акта, которые осуществляется регулирование социальных и трудовых отношений экономического направления наемника и наемного сотрудника в соответствии с компетенциями федерального, отраслевого и территориального назначения» [25].
За соблюдение трудового законодательства в части минимального размера оплаты труда отвечает ФЗ от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 27.12.2020) «О минимальном размере оплаты труда». «Минимальный размер оплаты труда на очередной год устанавливается федеральным законом в текущем году и исчисляется исходя из величины медианной заработной платы, рассчитанной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации, за предыдущий год» [15].
C 1 июня 2022 года в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 973 минимальный размер оплаты труда (далее – МРОТ), установленный с 1 января 2022 года Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ, увеличился на 10% и составил 15 279 руб.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 30.12.2021, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022) содержит в себе основы организации учета и формирования отчетности, в том числе по труду в РФ [13].
К документам в области регулирования учета оплаты труда на первом уровне имеют отношение:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. «При формировании учета расчетов оплаты труда важно учитывать правила формирования, осуществляемые с учетом имеющейся в организации учетной политикой в соответствии с ПБУ 01/2008» [21];
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н (с изменениями от 23.11.2020 г.) устанавливает порядок отражения доходов за оплату труда, и выполнения работ по гражданско-правовому договору;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (с изменениями от 06.05.2016 г.) устанавливает порядок учета затрат на оплату труда;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) регламентирует общий порядок организации учета и отчетности, в том числе в части оплаты труда [18];
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) определяет порядок отражения в отчетности данных по затрате на заработную плату, а также задолженности перед сотрудниками в кредиторской задолженности и задолженности сотрудников в дебиторской задолженности [20];
- ПБУ 8/2010 «Условные обязательства, оценочные обязательства, а также условные активы». «В нем представлен порядок исчисления обозначенных обязательств и активов; принцип ведения операции максимально приближен к позиции МСФО по данному вопросу, а именно: устранены существовавшие терминологические различия в определении оценочных и условных обязательств, уравнены подходы к созданию отдельных видов резервов. Данное ПБУ регулирует порядок создания резерва на оплату отпусков» [23];
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» «устанавливает специфики распорядка вычисления средней заработной платы для всех случаев установления ее размера, предусмотренных ТК РФ» [17].
Далее регулирование осуществляется следующими актами:
- Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 01.09.2020 № 925н «Об утверждении порядка выдачи и оформления листков нетрудоспособности, включая порядок формирования листков нетрудоспособности в форме электронного документа»;
- Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компаний и установки по его использованию. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и др. «Для отражения обобщенных данных по начислениям оплаты труда с персоналом в бухучете применяется счет 70. На данный счет следует относить: начисленную заработную плату; трудовые и учебные отпуска; пособия по временной нетрудоспособности; премиальные выплаты; стипендии; социальные компенсации; пособия и доплаты» [19].
На четвертом уровне регулирование оплаты труда осуществляется стандартами экономического субъекта. «Стандарты предприятия регламентирует внутренний распорядок и порядок организации кадровой работы. К документам данного уровня могут быть отнесены учетная политика, график документооборота, рабочий план счетов, правила внутреннего трудового распорядка, положение о премировании, положении о нормах труда и т.д.» [9, с. 56]
Необходимо отметить, что стандарты экономического субъекта формируются в соответствии с действующим законодательством и не противоречит вышестоящим актам. При этом данные локальные акты помогают экономическому субъекту формировать отчетность и учет оплаты
труда более эффективно и полноценно. Законодательство об оплате труда ежегодно меняется и совершенствуется. Экономическая ситуация 2020–2021 годов, когда из-за режима самоизоляции многие организации были вынуждены перевести работников на удаленный режим привели к значительным изменениям и переходу к электронному документообороту. Так с 2022 года приняты следующие изменения (рисунок 1.1.3).



Рисунок 1.1.3 – Изменения в законодательстве в части оплаты труда с 2022 года

«В бухгалтерском учете начисление оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Именно на этот счет приходятся: начисленная зарплата, трудовой отпуск, учебный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, премии, стипендии, компенсации, пособия, доплаты, дивиденды и пр. Чтобы более детально отражать оплату труда применяют субсчета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (как пример можно привести: 70.3 «Оплата труда по договорам гражданско-правового характера»)» [6, с. 122].
Таким образом, была рассмотрена сущность категории заработная плата». Заработная плата представляет собой экономическую категорию, выражающую отношения между работодателем и работников, в денежном эквиваленте, за выполнение последним своих обязанностей, определенных трудовым договором. Был рассмотрен порядок нормативно-правового регулирования и учета расчетов с персоналом по оплате труда. Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления трудовой дисциплины, является Трудовой Кодекс РФ. Учет регламентирован обширным количеством нормативно-правовых актов. Далее в работе будет раскрыт порядок аудита оплаты труда.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ [в ред. от 25.08.2022] – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федер. закон от 31.07.1998 № 117-ФЗ (ред. от 15.08.2022). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 30.12.2021, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022) – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
4. О минимальном размере оплаты труда: федер. закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 27.12.2021). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru. (дата обращения: 15.09.2022)
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 27.12.2021, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022) – Текст: электронный // http://www.consultant.ru. (дата обращения: 15.09.2022)
6. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 10.12.2016). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
8. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru. (дата обращения: 15.09.2022)
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.
10. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 07.02.2020). – Текст: электронный // http://www.consultant.ru.

Весь текст будет доступен после покупки