1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1.1 Понятие и сущность внутреннего контроля
Контроль (фр. controle, от contrerole - список, ведущийся в двух экземплярах, от лат. contra - против и rotulus - свиток) в традиционном понимании - это одна из основных функций системы управления.
Современная наука предлагает различные подходы к определению понятия «контроль». Так, Т.Ю. Серебрякова рассматривает следующие концептуальные подходы к определению данной категории:
- риск-ориентированная деятельность (теория рисков): контроль рассматривается как способ минимизации рисков менеджмента;
- модель управления: контроль является функцией (этапом) управления;
- кибернетический (системный) подход: контроль – это способ обратной связи;
- правовой подход: контроль – проверка соответствия деятельности [17, с. 4].
О.М. Серчугина провела обобщение научных исследований, в которых контроль рассматривается в следующих аспектах:
- функция, метод или форма исполнительно-распорядительной деятельности органов управления организации;
- совокупность применяемых органами управления приемов, способов, форм и методов;
- окончательная стадия управленческого процесса;
- форма обратной связи о состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений, получаемая управляющей системой;
- система наблюдения и проверки работы управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров [19, с.5].
Российские и зарубежные авторы предлагают определения контроля, которые, так или иначе, можно отнести к одному из вышеупомянутых направлений.
Многими учеными предусматриваются различные подходы к классификации контроля. Так, по мнению Т.Ю. Серебряковой экономический (хозяйственный) контроль является совокупностью финансового контроля, административного контроля и организационно-технического контроля [17].
Каковкина Т.В. предлагает различать контроль по различным классификационным признакам: стадиям, времени, периодичности проведения, характеру мероприятий, источникам информации, специфике решаемых задач, применяемым методам, объектам и субъектам контроля, уровням управления - и т.д. [13].
Наиболее общим и в то же время практически значимым является разделение контроля на внешний и внутренний. Сами по себе эти категории относительны. Какой-либо отдельно взятый контроль по отношению к объекту контроля может быть одновременно как внешним, так и внутренним. Такое разделение является логичным и применимым в деятельности хозяйствующих субъектов как самостоятельных образований.
На сегодняшний день многие исследователи сходятся во мнении, что внутренний контроль не должен рассматриваться не только как функция управления, но и как отдельная отрасль научного знания. Об этом свидетельствует также то, что на уровне профессиональных сообществ и мега-регуляторов описываются требования к эффективному внутреннему контролю как отдельному процессу.
Далее рассмотрим подходы к определению понятий «внутренний контроль» и «система внутреннего контроля», представим их в таблице 1.1 нашей работы и 1.2 .
Таблица 1.1 – Трактовка понятия «внутренний контроль»
Автор Определение
В.В. Бурцев
[7, с.39] В широком смысле - система, входящая в систему управления организацией и состоящая из ряда элементов
В узком смысле - один из этапов процесса управления
С. Булаев
[6, с.12] Процесс управления деятельностью учреждения с целью эффективного и результативного использования бюджетных ресурсов, сохранности его финансовых и нефинансовых активов, соблюдения законодательных требований и представления достоверной отчетности
Г.В. Мокрецова
[13, с.4] Система постоянного наблюдения и проверки работы учреждения в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими
Концепция COSO
[12, с.7] Процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей, связанных с операционной деятельностью, подготовкой отчетности и комплайенс
Международные стандарты высших органов финансового контроля (ISSAI)
[15, с.10]
Комплексный процесс, осуществляемый руководством и персоналом предприятия и предназначенный для устранения рисков и обеспечения достаточной уверенности в том, что при реализации миссии предприятия будут решены следующие задачи:
- в надлежащем порядке будут осуществлены этичные, экономичные, рентабельные и эффективные операции;
- будут выполнены обязательства в рамках подотчетности;
- будет обеспечено соблюдение применимых законов и нормативно-правовых актов;
- ресурсы будут защищены от потери, злоупотреблений и повреждения
Информация Минфина РФ «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля…» [16, с.1] Процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
- эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
- достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
- соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета
Таблица 1.2 – Трактовка понятия «система внутреннего контроля»
Автор Определение
Р.В. Калиничева, А.В. Шохнер
[14, с.23] Совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также для своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации
Дж. Робертсон
[12, с.34] Процедура и политика компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации в финансовой отчетности
Концепция COSO
[12, с.7] Взаимосвязь целей (представляющие результаты, которые хочет достичь компания), компонентов внутреннего контроля (средства, необходимые для достижения целей) и структуры организации (организация в целом, структурные подразделения, дочерние предприятия, операционные подразделения, функции)
Международный стандарт аудита №315
[17, с.2] Процессы, разработанные в отношении достижения целей в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности, соблюдения законов и нормативных актов
Как видно по данным таблиц 1.1 и 1.2, в источниках часто кроме самого понятия «внутренний контроль» используется понятие «система внутреннего контроля». Термин «система» от греч. ??????? «целое, составленное из частей; соединение») означает множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определённую целостность, единство [20].
Можно сказать, что система внутреннего контроля – это совокупность методик, мер, направлений и процессов, органов и направлений внутреннего контроля.
Внутренний контроль – деятельность органов управления и персонала организации, направленная на фиксирование негативных отклонений от намеченных результатов и снижение рисков, а также на обеспечение разумной уверенности в достижении целей организации по обеспечению эффективности и результативности деятельности, подготовке достоверной внутренней и внешней отчетности и соблюдению требований регулирующих норм [15].
Весь текст будет доступен после покупки
