1.1 Понятие налогового планирования
В экономической литературе встречаются различные определения налогового планирования на предприятии. Вот некоторые из них: ? использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств [24]; ? планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России [35]; ? целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет [9]; ? извлечение дополнительных выгод предприятия путем гибкого применения существующего налогового законодательства [48]; ? искусство освободить капитал от налогов и др.
Д.Ю. Федечкина представляет налоговое планирование в виде части финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта, состоящего из совокупности законных плановых действий, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономического развития, которая, в свою очередь, направлена на увеличение финансовых ресурсов организации и обеспечения своевременных расчетов с бюджетом [49].
В поддержку данного понимания высказывается и Е.А.Самсонова, рассматривая налоговое планирование как плановые действия налогоплательщика, целью которого является увеличение финансовых ресурсов предприятия, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству [44].
Кисилевич Т.И., Куприянова М.В., Куприянов В.В. утверждают, что налоговое планирование необходимо воспринимать в качестве учетно-налогового процесса и механизма управления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью его пропорционального развития [26].
Из данных определений следует, что основа налогового планирования заключается: ? в наиболее полном и правильном применении всех разрешенных нормативно-правовыми актами льгот, скидок, изъятий, вычетов, учет позиции налоговой администрации, а также в понимании финансовой и инвестиционной политики государства; ? в признании за каждым налогоплательщиком права воздействовать на элементы налогов, устанавливаемых и регулируемых налоговым законодательством.
К элементам налогообложения относятся объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговые льготы и другие. Следовательно, целенаправленное воздействие налогоплательщиком на всю совокупность элементов, их наличие и размеры для достижения налоговых выгод предприятия – это право налогоплательщика, утвержденное налоговым законодательством.
Сущность налогового планирования заключается в обосновании на предприятиях предстоящих стратегических целей развития и выбора наилучших способов их реализации, связанных с целенаправленной организацией налогового производства, бухгалтерского и налогового учета [5].
Основная задача налогового планирования, которую можно определить как специфическую область управленческой деятельности, – это прогнозирование и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельности, обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты налогов и начисления штрафных санкций [15].
Стратегическими целями при организации налогового планирования в современных условиях являются: ? максимизация прибыли предприятия; ? избежание банкротства за счет совершения крупных налоговых правонарушений; ? лидерство в борьбе с конкурентами; ? достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятия для собственников, инвесторов, кредиторов [20].
В современной экономической литературе отсутствует четкое представление о современных принципах налогового планирования с позиции интересов как налогоплательщиков, так и государства. Так Брызгалин А. В., Берник В. Р., Евстигнеев Е. Н., Павлова Л. Н. к ним относят экономические, юридические и организационные принципы.
К экономическим принципам налогового планирования можно отнести: ? принцип экономической самостоятельности. Предприятие имеет право формировать и минимизировать налоговую базу как по одному налогу, так и по всей их совокупности. Однако в первом случае необходимо учитывать множественность фискальных платежей в российской налоговой системе, и что уменьшение размера одного налога обязательно вызовет рост другого; ? принцип плановости, который подразумевает применение современных методов внутрифирменного планирования и контроля производственно-финансовой деятельности с целью своевременного поступления денежных средств именно к окончанию отчетного периода, когда наступает срок уплаты налоговых платежей; ? принцип достаточности денежных средств – расходы на уплату фискальных платежей не должны влиять на ритмичность производственной деятельности предприятия.
И.А. Майбуров считает, что корпоративное налоговое планирование должно базироваться на следующих принципах: ? законности, т. е. неукоснительного и строгого соблюдения требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов; ? оперативности – разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве; ? оптимальности – применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников [31].
Весь текст будет доступен после покупки
