Основные средства организации: бухгалтерский учет и анализ эффективности использования (на примере ООО «АВТОСТРАДА»)

ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
1.1. Сущностные понятия основных средств и нормативное их регулирование 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств 14
1.3. Показатели анализа и оценки эффективности использования основных средств предприятия 20
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «АВТОСТРАДА» 26
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Автострада» 26
2.2. Документальное оформление учета основных средств в ООО «Автострада» 31
2.3. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Автострада» 37
3. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ООО «АВТОСТРАДА» 45
3.1. Анализ состава основных средств и эффективность их использования в ООО «Автострада» 45
3.2. Резервы роста эффективности использования основных средств ООО «Автострада» 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 61
ПРИЛОЖЕНИЯ 66

Весь текст будет доступен после покупки

Непредсказуемое развитие экономики страны обуславливают необходимость для предприятий вне зависимости от их принадлежности к той или оной организационно-правовой формы, изыскивать пути повышения эффективности использования имеющихся в их распоряжении производственных и материальных ресурсов. Для достижения этой цели, предприятия должны в первую очередь иметь хорошо организованную и эффективную систему учета и анализа. Основные средства являются основополагающими активами, эффективное использование которых создает благоприятные условия для развития бизнеса. Соответственно появляется потребность в проведении исследования об особенностях учёта и анализа эффективности использования основных средств на предприятии.
В финансовой отчетности должна находить отражение полная и репрезентативная информация об объектах экономической деятельности, понятная текущим и потенциальным инвесторам, а данный вектор осуществим лишь путем конвергенции отечественных стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Важность анализа эффективности использования основных средств определена той ролью, которую они выполняют в производственных процессах.

Весь текст будет доступен после покупки

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Сущностные понятия основных средств и нормативное их регулирование
Для осуществления своей коммерческой деятельности, любое предприятие должно владеть определенным имуществом различных видов. Главным условием при этом, является наличие основных средств, таких как, машины и оборудование, транспортные средства и иные их виды.
Основные средства являются важной составляющей имущества организации, частью внеоборотных активов, которые используются в течение длительного срока в качестве средств труда предприятия, и являются неотъемлемой частью производственно-хозяйственной деятельности организации с учетом анализа эффективности их использования. Их наличие и состояние обеспечивают возможность увеличения выручки за счет внедрения новых, высокотехнологичных видов продукции, способствуют сохранению конкурентоспособности, и выступает основой при разработке стратегического плана и стратегии развития организации [22, с.32].
Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые организация использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций.
Интеграция российского бизнеса в мировую экономику, предусматривает переход от отечественных стандартов ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Принятие ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» являются одним из этапов перехода [21, с.548].
В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 17 сентября 2020г. №204н, согласно которому был утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), определены требования к формированию сведений об основных активах организации в бухгалтерском учете. Новый стандарт введен для замены положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств». С принятием нового стандарта с 1 января 2022 года утратили силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, установленные приказом Министерства финансов от 13 октября 2003г. № 91н. В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – это «первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения» [16, с.34].
Так, в соответствии с новым стандартом объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (см. рисунок 1.1).

Рис.1.1. Признаки отнесения актива к основным средствам [12, с.73]
Объект тогда считается основным средством, когда отвечает всем условиям сразу – вещественность, долгосрочность, участие в производстве, экономическая выгода. К ним относят инструменты и оборудование, автомобили и спецтехнику, постройки и здания, земельные участки и животные, а также другие активы, которые своими функциями помогают организации приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем периоде.
Структура основных средств предприятия (п. 11 ФСБУ 6/2020):представлена на рисунке 1.2.

Рис.1.2. Структура основных средств предприятия [9, с.102]
Одним из главных нововведений ФСБУ 6/2020 является изменение предела стоимости объекта основных средств. На сегодня организации в праве самостоятельно устанавливать лимит стоимости малоценных активов. Временные разницы возникали вследствие разницы отражения малоценных активов в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ лимит стоимости основных средств в налоговом учете является 100 тыс. руб., в то время как в бухгалтерском учете он составлял 40 тыс. руб. Отказ от лимита в 40 000 рублей, свидетельствует о возможности упрощения одновременного ведения бухгалтерского и налогового учёта для крупных предприятий. При этом, затраты на приобретение таких активов, необходимо признавать расходами того периода, в котором они были понесены, в отличие от предыдущего способа, когда эти активы отражались в составе материально-производственных запасов (МПЗ) [23, с.101].
Благодаря новым правилам оценки малоценного имущества, организациям, которые применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» с 2022 года удастся избежать временных разниц при учете основных средств. В таблице 1.1 и в Приложении 1 представлены понятия и основные различия действующего законодательства и нововведений в учете основных средств.
Таблица 1.1
Изменения в учете и оценке основных средств [11, с.48]
Признак сравнения ПБУ 6/01 ФСБУ 6/2020
Критерии отнесения – предназначен для производственной деятельности организации или для передачи в аренду;
– имеет срок службы свыше 12 месяцев;
–не предназначен для перепродажи;
– способен приносить доход в будущем. Уточнены признаки, характеризующие основные средства. Добавлено уточнение, что если актив утрачивает признаки основного средства, то его надо проклассифицировать в другой актив.
Стоимостный лимит 40 000,00 руб. Организация вправе сама установить любой лимит стоимости основного средства.
Единица учета Инвентарный объект. Также инвентарный объект, но самостоятельными инвентарными объектами признаются и существенные затраты на ремонт, тех. осмотр и обслуживание основных средств.
Срок полезного использования СПИ можно пересматривать по результатам реконструкции или модернизации. Появилась возможность пересматривать в конце каждого года, если он перестал соответствовать условиям использования объекта.
Амортизация 4 способа начисления. Три способа – не предусмотрен способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сравнивая Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 и ФСБУ 6 /2020, видно, что изменился подход к определению основных средств.
ФСБУ 6/2020 ввел отдельные новые понятия и нормативно закрепил ряд понятий, которые традиционно использовались на практике. Среди них: балансовая, ликвидационная стоимость, элементы амортизации и прочее. Раскрытие данных новых понятий изображено на рисунке 1.3

Рис.1.3. Основные понятия, введенные ФСБУ 6/2020 [8, с.370]
С принятием ФСБУ 6/2020 исчезло из стандарта понятие «остаточная стоимость», но появилось новое понятие – балансовая стоимость. Можно предположить, что данное изменение было внесено с той целью, чтобы избежать путаницы и ошибок в документах. Так как данные понятия отражают одинаковую суть. Но самое главное – «отражаются в бухгалтерском балансе организации, так остаточная стоимость основных средств рассматривается как реальная стоимость основных средств на определённую дату (без начисленной амортизации)» [24, с. 1188]
Одним из нововведений ФСБУ 6/2020 является ввод понятия «ликвидационная стоимость». При этом она понимается не в контексте ликвидационной стоимости, связанной с продажей в более короткий период по сравнению с обычными сроками продажи, а в контексте «скраповой» стоимости (стоимости годных остатков) на дату истечения срока полезного использования. После признания объект основных средств может оцениваться как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной. Так, ФСБУ 6/2020 вводит новое понятие для отечественного учета «переоцененная стоимость». При этом стоимость объекта необходимо регулярно переоценивать таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (СПИ). Ранее объект основных средств переоценивался по текущей (восстановительной) стоимости. Справедливую стоимость организациям необходимо определять в соответствии с порядком, предусмотренном в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [27, с.40].
В новом стандарте закреплены только три способа начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). Порядок их применения указывается в пунктах 35 и 36 ФСБУ 6/2020. Также стоит отметить различия в дате начала начисления амортизации, так согласно ПБУ 6/01, начинать начисление необходимо с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. В соответствии с правилами нового ФСБУ 6/2020 начисление амортизации начинается с даты признания объекта в учете. Аналогичная картина и с датой прекращения начисления амортизации.
Итак, основным документом, в соответствии с которым предприятия должны осуществлять учет основных средств, является федеральный стандарт бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства», утверждённый Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) – это первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на сумму накопленной амортизации и обесценения.
Положения нового стандарта ФСБУ 6/2020 заметно улучшают качественную характеристику информации об объектах основных средств. Появились новые элементы, например инвестиционная недвижимость и ликвидационная стоимость. Изменились правила начисления амортизации: стандарт ликвидировал кумулятивный метод и уточнил базу для начисления амортизации.
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств
При ведении бухгалтерского учета все российские организации обязаны соблюдать правила, которые закреплены в нормативно-правовых актах. Основным документом является Федеральный закон от 6 ноября 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Основные средства в бухгалтерском учете – это «актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд». Именно такие признаки основного средства для бухгалтерского учета приведены в пункте 4 ФСБУ 6/2020 [31, с.02].
На сегодня учет основных средств в бухгалтерском учете имеет ряд особенностей. Чтобы учет был достоверным, важно своевременно проводить переоценку основных средств, безошибочно отражать амортизацию и движение объектов. Важнейшим вопросом является выбор способа учета основных средств: ФСБУ 6 предлагает 2 способа – по первоначальной стоимости или по переоцененной. Организация сама выбирает способ, закрепив его в учетной политике. Однако при выборе способа учета основных средств, необходимо ответить на несколько вопросов [32, с.1452]:
- каков будет эффект от обесценения активов при различных способах учета основных средств;
- какой эффект выбор способа учета основных средств окажет на налоговую нагрузку;
- упростит ли выбранная модель учета сам учетный процесс.
Влияние выбора способа учета основных средств на величину обесценения обусловлено тем, что данная величина определяется как разница между балансовой стоимостью основных средств и возмещаемой суммой (величиной денежных потоков, приносимых этими активами). И чем больше первоначальная стоимость, тем при неизменной возмещаемой стоимости больше будет величина убытков от обесценения, учитываемых в отчетности. Поэтому необходимо оценить, к какой балансовой стоимости компания приходит, если использует способ учета по первоначальной стоимости, или по переоцененной, когда для определения балансовой стоимости основных средств используется справедливая стоимость в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» [30, с.111].
Принятие объекта к учету производится на основании распорядительного документа: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или Акта о приеме-передаче здания (сооружения), формы которых (ОС-1 и ОС-1а), для групп объектов – по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму [25, с.22].
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости. В бухгалтерском учете, независимо от способа поступления актива, первоначальную стоимость основных средств формируют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондирует со счетами учета затрат 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Операция отражается проводками:
Дебет 08 Кредит 60 (76) – сформирована первоначальная стоимость.
Первоначальная стоимость – это не только стоимость самого объекта, указанная в накладной, это и ряд дополнительных затрат. Все затраты включаются в первоначальную стоимость за вычетом НДС, подлежащего вычету. Основные средства принимают к бухгалтерскому учёту в следующем порядке [20, с.68]:
1) анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он соответствует критериям для признания его объектом основных средств;
2) если критерии для признания актива объектом основных средств соблюдены, то капитализируют на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» все затраты, понесённые в связи с приобретением (созданием) актива и подготовкой его к использованию. Это нужно для формирования первоначальной стоимости основных средств.
Порядок признания и оценки затрат зависит от оснований поступления основных средств в организацию (покупка, создание, получение в качестве вклада в уставный капитал и т. п.). В бухгалтерском учете ввод объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства», который корреспондирует с кредитом счета 08«Вложения во внеоборотные активы». Операция отражается проводками:
Дебет 01 Кредит 08 – актив введен в эксплуатацию.
Объекты, принятые к учету в качестве основных средств, амортизируют, т.е. стоимость таких активов относят на расходы в бухгалтерском учете частями. Амортизацию начисляют начиная со следующего месяца после принятия имущества к учету в качестве основных средств. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации.
Для учёта амортизации основных средств предназначен счёт 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счёта отражают начисление амортизации в корреспонденции со счетами по учёту затрат или капитальных вложений [15, с.25]:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26...) – Кредит 02;
Также по кредиту счёта 02 показывают увеличение амортизации по другим причинам, например, в результате дооценки объекта:
Дебет 83 – Кредит 02.
По дебету счета 02 отражают уменьшение начисленной амортизации:
Дебет 02 – Кредит 01 – списание амортизации при продаже или ином выбытии основных средств;
Дебет 02 – Кредит 83 – уменьшение амортизации при уценке;
Из-за инфляции некоторые основные средства со временем могут обесцениться, то есть их стоимость в учете будет далека от рыночной стоимости схожих основных средств. Чтобы свести к минимуму возникающую разницу, компании вправе проводить переоценку основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020). Принято два способа:
1. Пересчет первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость основных средств после переоценки была равна справедливой стоимости.
2. Уменьшением первоначальной стоимости основных средств на амортизацию, и пересчетом балансовой стоимости таким образом, чтобы она соответствовала справедливой.
Действующий План счетов, для удобства ведения учета, позволяет открывать к счету 01 «Основные средства» субсчет для учета выбытия основных средств, и задействуют его в соответствующих проводках. По дебету субсчета учитывается первоначальная стоимость выбывающих объектов, а по кредиту сумма амортизации по этим объектам. С учетом этого бухгалтерские проводки можно представить следующим образом (см. таблицу 1.2).
Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки учета выбытия основных средств [19, с.1017]
Хозяйственная операция Дебет Кредит
Договорная стоимость объекта (выручка) с НДС 62 (76) 91-1
Сумма НДС от договорной стоимости объекта 91-2 68-1
Списание первоначальной стоимости 01-2 01-1
Списание начисленной амортизации 02 01-2
Списание остаточной стоимости объекта 91-2 01-2
Списание затрат, связанных с продажей объекта 91-2 60(76)
Сумма НДС по затратам, связанным с продажей объекта 19 60(76)
Прибыль от продажи объекта 91-9 99
Получена оплата по договору купли-продажи 51 62(76)

В случае продажи основного средства проводки можно представить следующим образом:
Дебет 01-2 – Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 – Кредит 01-2 – списана амортизация;
Дебет 91 – Кредит 01-2 – списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 62 – Кредит 91 – получена выручка от продажи объекта;
Дебет 91 – Кредит 68 – учтен НДС от продажи объекта.
Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», выручку от реализации – по кредиту счета 91. В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки можно представить следующим образом:
Дебет 01-2 – Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 – Кредит 01-2 – списана амортизация;
Дебет 91 – Кредит 01-2 – списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 91 – Кредит 60 – списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 25.02.2022 N 20-ФЗ) – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 01.07.2021 N 295-ФЗ) – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 14.07.2022 N 328-ФЗ) – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.12.2021 N 443-ФЗ) – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

Весь текст будет доступен после покупки