Совершенствование налогообложения государственных и муниципальных учреждений

Введение 6
1 Теоретические основы налогообложения государственных и муниципальных учреждений 9
1.1 Понятие и особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности государственными и муниципальными учреждениями в зависимости от их правового статуса 9
1.2 Эволюция налогообложения государственных и муниципальных учреждений 17
1.3 Зарубежный опыт налогообложения государственных и муниципальных учреждений 23
1.4 Выводы по первой главе 27
2 Влияние налогообложения на деятельность государственных и муниципальных учреждений 28
2.1 Особенности налогообложения различных типов государственных и муниципальных учреждений 28
2.2 Оценка динамики поступления налогов, уплачиваемыхгосударственными и муниципальными учреждениями 33
2.3 Проблемы налогового администрирования государственных и муниципальных учреждений 41
2.4 Выводы по второй главе 48
3 Направления совершенствования налогообложения государственных и муниципальных учреждений 49
3.1 Направления развития налогообложения государственных и муниципальных учреждений 49
3.2 Повышение эффективности налогового администрирования государственных и муниципальных учреждений 52
Заключение 59
Список использованной литературы 61
Приложение А 65
Приложение Б 66
Приложение В 68

Весь текст будет доступен после покупки

Организация и ведение хозяйствующими субъектами учета расчетов по налогам в бюджет независимо от сферы деятельности и организационно–правовой формы всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой и неоднозначной трактовкой законодательства в этой области. Налоговая сфера имеет ряд проблем, обусловленных несовершенством всей налоговой системы. Что касается особенностей налогообложения муниципальных и государственных учреждений, то прямых указаний в Налоговом кодексе РФ, в том числе нормативно-правовых актах субъектов Российской Федерации или муниципальных образований мало.
Проблемы возникают из-за употребления терминов «государственные (муниципальные) учреждения», «автономные учреждения» или «бюджетные учреждения». Если норма налоговым правом субъект отношений определяет, как «государственное учреждение», то под этим понимаются и автономные, и бюджетные учреждения. Большинство льгот в Налоговом кодексе РФ и в региональных (муниципальных) правовых актах относится только к бюджетным учреждениям. Таким образом, если бюджетное учреждение меняет свой статус на автономное учреждение, то оно теряет право на определенные льготы.
Государство регулярно предпринимает попытки оптимизации функционирования системы управления в бюджетной сфере в поисках взаимосвязи между результатами деятельности государственных учреждений и их финансированием. Помимо этого государство стремится поддерживать функционирование таких учреждений, в том числе посредством налогообложения, поскольку услуги, предоставляемые учреждениями имеют социальный характер, в связи с чем исследуемая тема представляется значимой.
В области исследования теоретических основ налогообложения государственных и муниципальных учреждений можно выделить труды Бобровой Е.А., Лытневой Н.А., Парушиной Н.В., Маркиной А.А., Абдуразаковой Т.С., Масловой Т.С., АхметьяновойЗ.А,. Булатова Е.В и др.
Исследованию зарубежного опыта налогообложения государственных и муниципальных учреждений посвящены труды Поповой Л.В, Соколовой М.С. и др.
Проблемам налогообложения и налогового администрирования государственных и муниципальных учреждений посвящены работы Зеленова В.В., Маркиной Е.В., Назаровой Е.А., Павловой Л.П. и др.
Цель магистерской диссертации -исследовать теоретические положения и разработать практические рекомендации по совершенствованию налогообложения государственных и муниципальных учреждений.

Цель магистерской диссертации предполагает постановку и решение следующих задач:
? раскрыть особенности функционирования государственных и муниципальных учреждений в зависимости от правового статуса;
? проследить эволюцию налогообложения государственных и муниципальных учреждений;
? исследовать зарубежный опыт налогообложения государственных и муниципальных учреждений;
? проанализировать особенности налогообложения различных типов государственных и муниципальных учреждений;
? провести оценку динамики уплаченных налогов государственными и муниципальными учреждениями за период 2019-2021 гг.;
? определить проблемы налогового администрирования государственных и муниципальных учреждений;
? определить направления совершенствования налогообложения государственных и муниципальных учреждений.
Предмет исследования -совокупность отношений между государством и государственными и муниципальными учреждениями по поводу налогообложения.
Объект исследования - статистическая налоговая отчетность УФНС России по Оренбургской области, отражающая результаты налогового администрирования государственных и муниципальных учреждений за период 2019-2021 гг.
Элементами научной новизны, выносимыми на защиту, обладают следующие научные результаты, полученные лично соискателем:
Научная новизна исследования заключается:
- на основе анализа статистической налоговой отчетности проведена оценка динамики поступления налогов и сборов, уплачиваемых государственными и муниципальными учреждениями по видам деятельности, в результате которой сделаны обоснованные выводы о причинах отклонения в динамике;
- на основе проведенного анализа обоснована необходимость совершенствования налогообложения государственных и муниципальных учреждений, сформулированы предложения по повышению эффективности налогового администрирования.
Основные положения исследования и его результаты опубликованы в статьях:
- Борисова Е.С. Налогообложение государственных и муниципальных учреждений // Экономика и социум. – 2022. - №6(97) . – С. 70-80
- Борисова Е.С. Оценка динамики поступления налогов, уплачиваемых государственными и муниципальными учреждениями // Экономика и социум. – 2022. - №6(97). – С. 54-62
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в магистерской диссертации научно-практические рекомендации могут быть использованы налоговыми органами в целях совершенствования порядка налогообложения государственных и муниципальных учреждений.

Весь текст будет доступен после покупки

1 Теоретические основы налогообложения государственных и муниципальных учреждений

1.1 Понятие и особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности государственными и муниципальными учреждениями в зависимости от их правового статуса

Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.
К учреждениям, осуществляющим управленческие функции, относятся органы государственной власти (аппараты представительных органов, органы исполнительной власти, министерства, комитеты, управления, отделы и т.п., аппараты судебных органов, прокуратуры и др.).
Государственные и муниципальные учреждения подразделяются на виды по разным основаниям (рисунок 1).











Рисунок 1 - Виды государственных и муниципальных учреждений.
В соответствии со ст. 123.22.Гражданского кодекса РФ государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением[1].
По характеру и сфере деятельности выделяются учреждения:
? образования (школы и иные образовательные учреждения);
? науки (академии наук, научно-исследовательские институты и др.);
? культуры (театры, музеи, библиотеки и др.);
? здравоохранения (больницы, поликлиники и др.);
? социальной защиты (интернаты для престарелых, школы-интернаты и др.).
Предприятия и учреждения являются субъектами административного права. Они вступают в административно-правовые отношения с органами исполнительной власти и иными субъектами административного права в связи с осуществлением своих функций.

Весь текст будет доступен после покупки

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 ноября 1994 г.(ред от 25 января 2022г.) №51-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система.
2 Булатов, Е. В. Государственные и муниципальные учреждения как субъекты имущественных отношений: проблемы и перспективы / Е. В. Булатов // Территория науки. – 2018. – № 3. – С. 138-141.
3 Бюджетный кодекс Российской Федерации[Электронный ресурс]: федер.закон от 31 июля 1998 (ред. от 28.05.2022) № 145–ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система
4 Тегза, В. Ю. Правовой статус медицинских организаций Российской Федерации / В. Ю. Тегза, А. С. Аксенов, Е. Е. Редькин // Известия Российской военно-медицинской академии. – 2019. – Т. 38. – № 4. – С. 111-114.
5 Воробьева, М. А. Особенности правового статуса государственных автономных учреждений / М. А. Воробьева // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2021. – № 10-2(61). – С. 164-166.
6 Лукин, А. Г. Структура государственного бюджетного управления в Российской Федерации / А. Г. Лукин // Финансы и кредит. – 2021. – Т. 27. – № 3(807). – С. 649-671.
7 Чулков, А. С. Повышение качества государственных и муниципальных услуг и пути оптимизации сети учреждений, оказывающих их / А. С. Чулков // Финансы и кредит. – 2017. – Т. 23. – № 3(723). – С. 143-159.
8 Муравьев, Р. В. Основные этапы развития и формирования института государственных учреждений в современной России / Р. В. Муравьев // Экономика, социология и право. – 2016. – № 12. – С. 51-55.
9 Ахметьянова З.А. О составе и правовом режиме государственного и муниципального имущества (по проекту федерального закона «О государственном и муниципальном имуществе») /З. А. Ахметьянова // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2020. - № 2. - С. 11-16.
10 Акмурзина Л.С., Курбанаева Л.Х. Организация и методы финансового контроля бюджетных учреждений // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2020. № 1–2 (40). С. 48–51.
11 Юркова, М. Р. Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования: специальность 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Юркова Марина Руслановна. – Москва, 2015. – 22 с.
12 Налоги и налогообложение : Учебник / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская, С. П. Колчин [и др.]. – 2-е изд.. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 510 с.
13 Гренадерова, М. В. Реализация налоговой политики в отношении некоммерческих организаций: сравнительный анализ "Россия - США" / М. В. Гренадерова, А. А. Гренадеров // Налоги и налогообложение. – 2019. – № 2. – С. 1-9.
14 Соколова, М. С. Зарубежный опыт налогообложения образовательных учреждений / М. С. Соколова // Экономика, управление, финансы : Материалы VIII Международной научной конференции, Краснодар, 20–23 февраля 2018 года. – Краснодар: Новация, 2018. – С. 24-25.
15 Кузин, А. Э. Зарубежный опыт налогообложения организаций / А. Э. Кузин // Контентус. – 2019. – № 9(86). – С. 45-50.
16 Горохова, М. В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций / М. В. Горохова, М. А. Назаров // Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленными предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов. – 2016. – № 1. – С. 146-149.
17 Ворошило В.В. Анализ влияния прямого налогообложения на формирование бюджетов в зарубежных странах \\ Научный вестник: Финансы, банки, инвестиции. 2017. № 4 (41). С. 23-29.
18 Canada: Questions and Answers. URL: http://www.canadafaq.ca/what+is+the+canadian+tax+system.
19 Цыбина, А. М. Налоги, уплачиваемые в государственных учреждениях / А. М. Цыбина // Евразийское Научное Объединение. – 2018. – № 7-2(41). – С. 81-82.
20 Авдеева, О.В. Налогообложение государственных и муниципальных учреждений: общие положения / О.В. Авдеева // Госфинансы. – 2022 [Электронный ресурс] – Режим доступа:https://www.budgetnik.ru/art/102896-nalogooblojenie-uchrejdeniy
21 Никулина, О. М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы / О. М. Никулина // Финансы и кредит. – 2016. – № 17(689). – С. 13-27.
22 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)[Электронный ресурс]:федер.закон от 5 августа 2000 (ред. от 01.05.2022) №117-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система
23 Чехлатова, Е.А. Особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений / Е.А. Чехлатова // Вестник магистратуры. – 2017. - №6-1(69). – С. 66-67.
24 Солодова, С. В. Особенности обложени государственных учреждений налогом на прибыль / С. В. Солодова, И. И. Королева // Архивариус. – 2017. – Т. 2. – № 4(19). – С. 71-77.
25 Ваниева, Э. А. Особенности налогообложения бюджетных учреждений РФ и механизмы его развития / Э. А. Ваниева // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. – 2019. – № 1(63). – С. 64-70.
26 Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности. - Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://www.nalog.gov.ru/
27 Белякова, Е.И., Моденов А.К., Налоговое стимулирование, как инструмент реализации налоговой политики / Е.И Белякова., А.К. Моденов // Петербургский экономический журнал.- 2019. – №2. – С. 135-142
28 Черныш, В. Н. Совершенствование налогообложения в государственных (муниципальных) бюджетных учреждениях ПМР / В. Н. Черныш // Экономическая безопасность государства как один из важнейших факторов стратегического развития экономики Приднестровской Молдавской Республики : Материалы Международной научно-практической конференции, Тирасполь, 11 мая 2017 года / отв. ред. Н.Н. Смоленский, И.В. Толмачева. – Тирасполь: Приднестровский государственный университет им. Т.Г. Шевченко, 2017. – С. 70-75.
29 International Comparisons of Corporate Income Tax Rates. Congress of the United States. Congressional Budget Office. March 2017. www.cbo.gov/system/files?file=115th-congress-2017-2018/reports/52419-internationaltaxratecomp.pdf
30 Яшина, Н. И. Методологический инструментарий определения эффективности налоговых проверок / Н. И. Яшина, Е. Е. Александров // Финансы и кредит. – 2016. – № 17(689). – С. 28-39.
31 Магомедова, А. М. Проблемы и пути совершенствования налогового администрирования в РФ / А. М. Магомедова // Современные проблемы социально-экономического развития : сборник материалов 10-й международной научно-практической конференции, Махачкала, 21 февраля 2016 года. – Махачкала: Общество с ограниченной ответственностью "Апробация", 2016. – С. 67-72.
32 Латыпова, Г. С. Налоговое администрирование: основные проблемы и пути их решения / Г. С. Латыпова, Р. И. Идрисов // Совершенствование налогового администрирования : Материалы третьей научно-практической конференции, Уфа, 06 декабря 2018 года. – Уфа: РИК УГАТУ, 2019. – С. 155-159.
33 Калугина, Н. В. Актуальные проблемы налогового администрирования / Н. В. Калугина // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2019. – № 4-3. – С. 118-121.
34 Осташкин, Р. А. Проблемы налогового администрирования в РФ / Р. А. Осташкин // Фундаментальные и прикладные научные исследования: инноватика в современном мире : Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции, Уфа, 29 мая 2019 года. – Уфа: Общество с ограниченной ответственностью "Научно-издательский центр "Вестник науки", 2019. – С. 100-105.
35 Калоева, А. Н. Системный анализ проблем налогового администрирования и пути их решения / А. Н. Калоева, Д. К. Савлаева, Э. Р. Таугазова // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2019. – Т. 5. – № 12. – С. 82-88. .
36 Воропаева, В. С. Налоговое администрирование. Проблемы и перспективы развития / В. С. Воропаева // Евразийское Научное Объединение. – 2020. – № 2-3(60). – С. 160-162.
37 Шихметова, А. Ф. Налоговое администрирование в Российской Федерации и пути повышения его эффективности в современных условиях / А. Ф. Шихметова // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2020. – № 4-3(62). – С. 175-178.

Весь текст будет доступен после покупки