Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект

Введение…………………………………………………………………………...6
Глава 1. Социальная и правовая природа налоговых преступлений в доктрине уголовного права России……………………………………………………......13
1.1 Понятие и система налоговых преступлений в уголовном законодательстве России…. ……………………………………………………13
1.2 Историко-правовой анализ уголовной ответственности за налоговые преступления……………………………………………………………………..17
1.3 Регламентация уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в законодательстве зарубежных стран………………………….…….28

Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, связанных с уклонением.. от уплаты налогов, сборов и (или) страховых сборов…………………..………………………………………………………...42
2.1. Объективные признаки составов преступлений, предусмотренных
ст. ст. 198, 199 УК РФ………………………………………………………..….42
2.2. Субъективные признаки составов преступлений, предусмотренных
ст. ст. 198, 199 УК РФ… ………… …………………………………………….63
ГЛАВА 3. Проблемы квалификации и вопросы совершенствования норм уголовного законодательства, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов……………………………………………………………………………75
3.1. Проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов и страховых взносов……………………………………………………………………………75
3.2. Совершенствование норм уголовного законодательства, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов……………………………………………………...79
Заключение……………………………………………………………………….89
Список использованных источников…………………………………………...97
Приложения…………………………………………………………………….107

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность темы выпускной работы. В современных условиях хозяйствования экономические преступления выступают одной из главных угроз экономической безопасности РФ. Экономическая безопасность невозможна без налоговой безопасности внутри страны. Значительную долю в структуре экономических преступлений занимают налоговые преступления, совершенные юридическими лицами. Трудно переоценить значимость налоговых поступлений для бюджета РФ, поэтому государство активно разрабатывает и внедряет современные меры противодействия налоговым правонарушениям.
Актуальность данной темы обусловлена высокой общественной опасностью преступлений в сфере экономической деятельности, выражающейся в нанесении значительного ущерба финансовой системе государства и налоговому администрированию в целом.
По данным МВД России количество преступлений в сфере налогообложения выросло как в количественном отношении, так и в части размера ущерба. Ущерб составил 84,9 млрд рублей по итогам 2021 года. В 2021 году было зафиксировано 5543 налоговых преступления, что на 13,8% больше, чем годом ранее .
Пленум Верховного Суда Российской Федерации, в своём постановлении от 26 ноября 2019 г. N 48, руководствуясь статьей 126 Конституции Российской Федерации , статьями 2 и 5 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 года N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации", постановил: обратить внимание судов на то, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в не поступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Это означает, что данного рода преступления, подрывая основы бюджетную системы Российской федерации, ставят под угрозу экономическую стабильность страны и финансовое благополучие её населения. Не поступление денежных средств в бюджеты всех уровней сказывается не только на благосостоянии населения, но и на общем уровне жизни в России.
Актуальность обозначенной нами проблемы обусловлена также отсутствием в налоговой системе тех самых основ, которые базируются на согласовании интересов общества, бизнеса и государства. Поскольку одним жёстким администрированием без учёта интересов действующих субъектов невозможно достичь желаемого результата, только гибкая политика, сформированная с учётом интересов общества и государства будет способствовать сокращению количества налоговых преступлений и росту самосознания населения.
Анализ российского уголовного законодательства свидетельствует о проведении государством непоследовательной уголовной политики в этом сегменте. Статистические данные показывают рост налоговых преступлений и увеличение размера ущерба, причиненного бюджету страны, что свидетельствует о недостаточной эффективности норм уголовно-правового запрета в сфере уплаты налогов, сборов, страховых взносов. В связи с этим, важное значение приобретает система уголовно-правовых мер противодействия этому негативному явлению. Многочисленные изменения, внесенные в уголовный закон за последние годы, направленные на совершенствование мер уголовно-правового воздействия на налоговую преступность, не достигли ожидаемого результата. Напротив, каждое новое изменение порождало новые проблемы в правоприменительной практике и научной среде. Перечисленные выше обстоятельства обусловливают актуальность выбранной темы как в теоретическом, так и в практическом отношениях.
Степень разработанности темы исследования. Проблемам уголовно-правовой квалификации исследуемых преступлений посвящено большое количество научной литературы. Уголовно-правовые аспекты налоговых преступлений составили исследования таких ученых, как Алексеев К.А., Кучеров И.И., Белов Е.В., Володина Н.В., Харламова А.А., Краснов М.В., Зрелов А.П.Лопашенко Н.А. , Середа И.М., Соловьев И.Н., Туаев Х.А., Кривошеев И.А.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере реализации уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность организаций и физических лиц за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов.
В предмет исследования включены нормы действующего налогового и уголовного законодательства, устанавливающие ответственность за совершение налоговых преступлений, судебная практика по вопросам квалификации и назначения наказания за уклонение от уплаты налогов.
Целью работы является комплексное уголовно-правовое исследование преступлений, предусмотренных ст. ст.198 и 199 УК РФ, и практики их применения для выработки предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления.
Цель работы предопределила постановку и решение следующих задач исследования:
- рассмотреть понятие и систему налоговых преступлений в уголовном законодательстве России
- проанализировать историю развития уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов в Российской Федерации;
-провести анализ зарубежного уголовного законодательства регламентирующего ответственность за налоговые преступления;
-раскрыть субъективные и объективные признаки преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ;
- исследовать проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов и страховых взносов;
- рассмотреть вопросы совершенствования норм уголовного законодательства, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов

Весь текст будет доступен после покупки

Глава 1. Социальная и правовая природа налоговых преступлений в доктрине уголовного права России
1.1 Понятие и система налоговых преступлений в уголовном законодательстве России
В действующем уголовном законодательстве правовые нормы, устанавливающие уголовную ответственность за совершение противоправных деяний, посягающих на урегулированный налоговым законодательством порядок исполнения обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов, закреплены в Главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Раздела VIII «Преступления в сфере экономике» Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).
Сложности в понимании содержания и определении видов преступлений, образующих группу налоговых преступлений, связана во многом с тем, что действующее уголовное законодательство в своей структуре не выделяет в отдельную главу преступления, которые по своему существу являются налоговыми.
Анализирую имеющиеся в доктрине уголовного права подходы к решению данного вопроса представляется возможным выделить две наиболее распространенные позиции в отношении содержания понятия «налоговые преступления», а именно понимание налоговых преступлений в узком и широком смысле.
Сторонники первого подхода к налоговым преступлениям относят противоправные деяния, ответственность за совершение которых устанавливается в ст.198-199.2 УК РФ.
Так Середа М.И. под налоговыми преступлениями понимает деяния, совершаемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц .

Весь текст будет доступен после покупки

Нормативные акты
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 года (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. №2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ, от 01.07.2020 №1-ФКЗ) // Официальный портал: http://www.pravo.gov.ru.
2. Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ (ред. от 09.03.2022) «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2015. -№24. –Ст.3367.
3. Федеральный закон от 03.07.2016 № 325-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2016. -№27 (часть .II). –Ст.4258.
4. Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // Собрание законодательства РФ. – 2017. -№31 (часть I). – Ст.4799
5. Федеральный закон от 08.12.2003 № 162 - ФЗ (ред. от 07.12.2011) «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюc». www.consultant.ru.
6. Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ (ред. от 07.02.2011) «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2010. -№1. –Ст.4
7. Федеральный закон от 07.12.2011 № 420-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2011. -№50. –Ст.7362.
8. Федеральный закон от 9 марта 2022 г. N 51-ФЗ "О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации"//Собрание законодательства. 2022. - №11. – Ст.1601
9. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 №146-ФЗ (в ред от 14.08.2022), (изм.вступ. в силу с 01.01.2023). //Собрание законодательства РФ -.2000.- №32, Ст.3340
10. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 07.10.2022) «Об акционерных обществах»// Собрание законодательства. -1996. - №1. –Ст.1.
11. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 16.04.2022) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства. -1998. - №7. –Ст.785.
12. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства. -1998. - №7. –Ст.785. // Собрание законодательства. -2011. - №50. –Ст.7344. ).
13. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3(ред. от 24.09.2022) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.
14. Федеральный закон РФ от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 30. – Ст. 3739.
15. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»// (утратил силу).

Весь текст будет доступен после покупки