Налоговые преступления и способы борьбы с ними

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ 9
1.1 Ретроспективный обзор появления и развития института уголовной ответственности за налоговые преступления в россии 9
1.2 Уголовная ответственность за налоговые преступления в зарубежных странах 18
1.3 Общая характеристика налоговых преступлений согласно современному отечественному законодательству 32
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ СОСТАВОВ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ПРОБЛЕМ ИХ КВАЛИФИКАЦИИ 36
2.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и (или) сборов с организации 36
2.2 Неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов 59
2.3 Отдельные проблемы квалификации налоговых преступлений и их отграничение от смежных составов 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 87

Весь текст будет доступен после покупки

Эффективная система налогообложения имеет ключевое, решающее значение для стабильного развития государства, максимально полной и эффективной реализации его функций. Налоги остаются основой доходной части бюджета России, за счет налоговых поступлений осуществляется финансирование социальной сферы, приоритетных национальных проектов. Кроме того, налогообложение является способом поддержки одной отрасли экономики и корректировки другой. Так называемые «налоговые манёвры», применяемые в нефтяной отрасли экономики яркий тому пример. Налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).
Платить налоги, установленные законами – конституционная обязанность любого гражданина.
Однако согласно данным Министерства РФ по налогам и сборам, лишь 21% всех экономических субъектов России полностью и в срок рассчитываются по налоговым обязательствам, 48% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1 ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
1.1 Ретроспективный обзор появления и развития института уголовной ответственности за налоговые преступления в России

Налоги являются одной из наиболее античных форм, которые характеризуют экономические отношения на всей планете. Их развитие началось с древних времен на территории многочисленных государств, включая Великую Русь. Налоги существовали и существуют в самых различных формах: налог на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, разные пошлины, оброки и многое другое. Каждый налог различается по срокам, порядку обложения, взимание и многих другим признакам, что делает каждый налог уникальным. Однако в налогах также можно найти некоторые схожие черты, которые позволяют вывести общее определение налогов.
Вообще, история налогов уходит далеко в Древнюю Русь, а именно в те времена, когда существовал дань. Из дани формировалась казна княжества. Важно отметить, что изначально, это были нерегулярные налоги, которые собирались время от времени (причем никто не знал, когда именно), постепенно ситуация поменялась и подобный налог стал постоянным. В 14-15 веках, взымалось два налога – ордынская дань и дань со свободного населения. Налоги для орды, редко шли в казну княжеств, поэтому лишь дополнительные налоги приносили хотя бы какую-то прибыль внутри государства.
Постепенно система налогов поменялась (ещё при Иване III) и налоги брали либо с черносошных крестьян, либо с посадских людей. Со времени налоги стали усложнятся и появились податные налоги, которые назывались сохами. Данные налоги сильно изменили весь подход к налоговой системе, ведь теперь купцы были обязаны платить определенные налоги со своей выручки. Также были созданы инженерные, административные, военные и иные виды податей, которые имели крайне важное значение для развития государства того времени.
В этом же веке, появился “Приказ большого прихода” задача которого состояла в обложении сразу несколькими видами налогов. Сюда входили прямые налоги, а также ряд налогов, которые связали с территориальными приказами. Позднее, во времена Алексея Михайловича, был создан Счетный приказ, которые помог наладить контроль за государственных бюджетом в стране. Такие нововведения были необходимыми, так как страна переживала не самый легкий период.
Однако это было всего лишь началом, так как глобальные изменения начались уже в эпоху Петра I. Именно этот царь провел широкомасштабные реформы в области экономики и налогообложения. Появились гербовые налоги, налоги с извозчиков, подушная подать и ряд других – это позволило добиться некого равенства в области сбора налогов. Вместо приказов теперь существовали коллегии, всего их было 12, а каждая из них занималась своей отраслью, причем лишь 4 коллегии решали финансовые вопросы. Подобная система сохранялась вплоть до 18 века, то есть до правления Екатерины II, именно при ней были введены совершенно иные реформы, которые сильно повлияли на всю экономическую систему в стране.
До правления императрицы основным налогом все так же оставалась подушная подать, однако теперь к ней добавились продовольственные сборы. Также были полностью переделаны финансовые органы в данном случае имеются ввиду Казенные палаты, которые стали неотъемлимой частью финансовой системы.
Ещё одним важным аспектом формирования налоговой системы в 18 веке стали учения А. Смита и А. Вагнера. Они разработали теорию и практику применения налогов на разных этапах формирования государства, сформировав основные принципы налогообложения. Именно их работа стала фундаментом для большинства налоговых систем по всему миру. Из работы А. Смита “Исследование о природе и причинах богатства народов” можно выделить основные принципы:
- Равенство налогообложения – предусматривает, что каждый гражданин платит налоги вне зависимости от своего социального положения.
- Доступность налогообложения – в данном случае имеется ввиду что гражданин должен понимать условия оплаты налогов
- Удобство налогообложения – налоги должны взыматься в максимально удобные сроки и в удобной форме
- Дешевизна налогообложения – расходы на взимание налогов должны быть минимальными.
Конечно же данной теорией занимались не только зарубежные ученые, но и российские, например Татищев В.Н., который смог сформулировать основной принцип равенства в налогообложении. Он считал, что нельзя устанавливать налоги произвольным образом, так как это противоречит самой сути налогов. Он также был против дифференциации формы налогов, предлагая взымать все налоги исключительно в денежной или натуральной форме, что позволило бы избежать многих трудностей, также он призывал высчитывать сумму налогов в зависимости от территории. Помимо Татищева, налогами также занимался и А.Н. Радищев, которые был ярым противником крепостного права. Он писал, что нужно отменить подушную подать, так как она идет в разрез со сборами налогов с некрепостных людей. Поэтому, Радищев предлагал ввести подоходные и имущественные налоги, по его мнению, подобный подход к налогам может обеспечить оптимальное равенство между людьми. Н.И. Тургенев поддерживал данную мысль, считая, что налогоплательщики должны выполнять свои обязательства перед государством, поэтому налоги следуют ввести как один из способов исполнения обязательств. Оплата налогов помогает государству выполнять свои прямые обязанности. Как отмечал Николай Иванович в своей работе: «Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства». За счет подобного высказывания Тургенев указывает на принцип своевременной и добросовестной оплаты налогов, что позволяет обеспечить высокий уровень жизни внутри страны.
Помимо этого, в первой половине 19 века – Россия получила полноценную налоговую систему, которая перекочевала и в современность. Во второй половине 19 века, налоговая система претерпела ряд изменений – появился поземельный налог, появился винный акциз, а также полностью убрали подушную подать. Таким образом стало понятно, что система постепенно меняется, так как появились и другие налоги – вроде налога на нефть, налога на сахар, налога на табак и многие другие. Также на этом этапе развития налоговой системы – появились все возможные таможенные пошлины, которые существуют и по сей день. Уже в 20 веке такие пошлины составляли свыше 14% всего государственного бюджета.
За счет постоянного получения систематических налогов, Российская экономика укрепилась, заметно пополнив свои золотые запасы. К сожалению, после первой мировой войны и целых двух революций, страна резко оказалась в затруднительном положении, так как резко увеличились военные расходы, а также снизились налоговые поступления. Также в этом время был введен сухой закон, поэтому страна не получала прибыли от продажи спиртных напитков на территории страны, поэтому постепенно началось увеличение долгов, что привело к падению рубля. Были введены новые налоги, однако эффект от них был весьма кратковременный, ведь людям нечем было платить.
После прихода Большевиков в октябре 1917 года, основным источником дохода стала эмиссия денежных знаков, также был введен революционный налог суммой в 10 миллиардов. Затем наступил период военного коммунизма, в которой произошел очередной упадок экономики, однако ситуация резко улучшилась с приходом Новой Экономической Политики (далее – НЭП). Началось постепенное восстановление налоговой политики в стране, вновь появились налоги, включая различные акцизы, пошлины и многое другое. Также были введены новые налоги, включая налоги на сельское хозяйство и на сверхприбыль, таким образом насчитывалось около 80 различных налогов. Основными налогами были именно акцизы, так как они составляли свыше 30% всего доходов государства.
Однако уже во второй половине 20-х годов стало понятно, что НЭП не работает, поэтому было решено взять совершенно иной курс, которой был завязан на централизованном управлении экономикой. В связи с этой ситуацией началось резкое увеличение количества прямых налогов – к 1926 году их количество составило свыше 80% от всего числа налогов. В 30х года провели новую налоговую реформу, которая ликвидировала множественность платежей. Таким образом многие налоги были объединены в единое целое (например, налог на спирт и вино – объединили в акциз на алкоголь), часть налогов, вроде подоходного остались без изменений, однако основной целью было сократить 80 налогов до 20 налогов, что в целом удалось. Таким образом подобная реформа, сделала систему налогов менее разрозненной, что позволило оптимизировать поступление всевозможных платежей на территории страны, особенно в условиях административно-командной системы.
К началу ВОВ – было введено множество различных налогов, многие из них были временным, для того чтобы мобилизовать ресурсы страны в условиях конфликта. Был введен налог на “холостяков” с целью повысить демографическую ситуацию в стране.

Весь текст будет доступен после покупки

Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12. (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) – №31. – С. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации: федеральный закон № 63-ФЗ от 13.06.1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 25. Ст. 2954.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

Весь текст будет доступен после покупки