Особенности бухгалтерского и налогового учета экспортных операций в коммерческой организации на примере ООО «ПРОФЛИГА»

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 9
1.1. Основные положения и особенности экспортных операций как объекта бухгалтерского и налогового учета 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета экспортных операций 17
1.3. Особенности налогообложения при экспортной процедуре перемещения товаров и услуг через границу РФ 23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОФЛИГА» Г. МОСКВА 32
2.1. Характеристика финансово-экономической деятельности компании 32
2.2. Организация бухгалтерского учета экспортных операций в компании 42
2.3. Налоговый учет экспортных операций компании 52
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ПРОФЛИГА» 63
3.1. Создание финансового резерва по неподтвержденному экспорту в целях совершенствования бухгалтерского учета 63
3.2. Рекомендации по документированию экспортных операций в целях совершенствования внутреннего налогового контроля 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 97
ПРИЛОЖЕНИЕ 106

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность темы исследования. Одной из значимых целей экономической политики Российской Федерации на современном этапе является развитие экспорта, увеличение в его структуре доли продукции с высокой степенью переработки и повышение конкурентоспособности российской продукции на внешнем рынке.
Бухгалтерский и налоговый учет в условиях осуществления внешнеэкономической деятельности не может ограничиться простым ее отражением. Он должен активно воздействовать на нее, обеспечивая регулирование хозяйственной деятельности, выполнение требований валютного контроля, предупреждая возникновение диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. В общем, бухгалтерский и налоговый учет должен являться важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающим систему управления достоверной финансовой информацией для принятия управленческих решений. Практика деятельности экономических субъектов свидетельствует, что далеко не каждая организация участник внешнеэкономической деятельности способна самостоятельно и вовремя дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в учете и отчетности экспортно-импортных операций с учетом их специфики и оценить риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Основные положения и особенности экспортных операций как объекта бухгалтерского и налогового учета

В международной коммерческой практике под процедурой экспорт понимают обычно только операции, осуществляемые на коммерческой основе, а именно, на основе заключения и исполнения международных контрактов - торговых сделок. Поставки в виде помощи, даров и другие, осуществляемые на безвозмездной основе, в стоимость экспортных операций, как правило, не включаются, а учитываются отдельно.
В соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под экспортом товара понимают вывоз товаров, услуг, работ, а также результатов интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них, с таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе. Фиксирование факта экспорта происходит в тот момент, когда товар пересекает таможенную границу Российской Федерации. [4].
Под экспортным операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с продажей товаров, имеющих материально вещественную форму, вывозом за границу для передачи их в собственность иностранному контрагенту.
Внешнеторговая операция – это комплекс действий, включающих подготовку, заключение и исполнение внешнеторговой сделки. В группу основных операций входят экспортные, импортные и товарообменные.
Экспортные операции считаются совершенными, если товар пропущен через государственную границу страны контрагента, что возможно после выполнения определенных таможенных формальностей и процедур, в числе которых предоставление сведений для статистического учета. Таможенный учет экспортных – база статистического учета международных товарных потоков, он составляет основу национальной внешнеторговой статистики каждой страны и статистики международной торговли в целом, которая ведется и публикуется международными коммерческими организациями системы ООН. Поэтому единообразию ведения таможенного статистического учета, унификации понятий, стандартизации внешнеторговой документации придается чрезвычайно большое значение, как на международном, так и на национальном уровнях. Остановимся на некоторых определениях, используемых в международной коммерческой практике при совершении экспортно-импортных операций [25, с. 24].
Итак, под экспортом понимаются и статистически учитываются:
• вывоз из страны товаров, произведенных, выращенных или добытых в стране, а также товаров, ранее ввезенных из-за границы и подвергшихся переработке;
• вывоз товаров, ранее ввезенных, переработка которых происходила под таможенным контролем;
• вывоз за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося в, стране экспорта какой-либо переработке. Такой экспорт называется реэкспортом. [31, с. 128].
Необходимо обязательно учитывать и общепринятые принципы и нормы международного права и международных договоров РФ.
Порядок ведения учета экспортных операций, с одной стороны, существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а с другой - определяется нормами налогового, валютного и таможенного законодательства рисунок 1 [33, с. 42]:

Рисунок 1. Особенности экспортной операции
Учитывая особенности экспортных операций, целесообразно рассмотреть с точки зрения организации учетного процесса выделить следующие этапы:
- организацию раздельного учета экспортного товара;
- организацию учета движения экспортного товара от поставщика к покупателю и распределения накладных (коммерческих) расходов;
- организацию учета реализации и расчетов с иностранными покупателями;
- организацию контрольных мероприятий по обеспечению исполнения сделки.
Первый этап обусловлен исключительно нормами внутреннего налогового законодательства, так как товары, которые вывозятся из Российской Федерации за рубеж в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) по ставке 0% (ст. ст. 164, 165, 172 Налогового кодекса РФ (НК РФ)) и по ним установлен специальный порядок возмещения из бюджета сумм "входного" НДС. Поэтому у организаций-экспортеров должно быть организовано ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров на внутреннем рынке и на экспорт.
Раздельный учет также важен в том случае, если после приобретения товара НДС по нему был принят к вычету, а, в последствие, указанный товар реализован на экспорт.
Акциз, как и НДС, является косвенным налогом. На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в режиме экспорта освобождаются от уплаты акцизов. Однако условием для применения такого освобождения является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации поручительства банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковской гарантии, что следует из п. 2 ст. 184 НК РФ [2].
Организация самостоятельно определяет порядок раздельного учета, что отражается в приказе об учетной политике организации на очередной финансовый год.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»
4. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 01.05.2019) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»
5. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 01.05.2019) "О таможенном тарифе" Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»

Весь текст будет доступен после покупки