Процессуальные аспекты рассмотрения споров по налогу на добавленную стоимость

Введение 3
Глава 1. Понятие, признаки, классификация налоговых споров и их подведомственность, подсудность в РФ 10
1.1. Понятие и признаки налоговых споров в РФ 10
1.2. Классификация налоговых споров 17
1.3. Подведомственность и подсудность налоговых споров 22
1.4. Досудебный порядок урегулирования 30
Глава 2. Процессуальные особенности рассмотрения налоговых споров по налогу на добавленную стоимость 37
2.1. Институт налоговой выгоды в системе налогового права 37
2.2. Особенности подачи заявления, возбуждения дела по налоговым спорам и подготовки дела к судебному разбирательству 52
2.3. Особенности доказывания 58
2.4. Особенности применения обеспечительных мер 67
Заключение 74
Библиографический список 80

Весь текст будет доступен после покупки

На современном этапе экономического развития Российской Федерации увеличение количества налоговых споров, говорит о проблеме своевременного пополнения бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, обеспечение финансирования федеральных, региональных и местных потребностей.
Поскольку деятельность государства в налоговых правоотношениях связана со сбором у физических и юридических лиц принадлежащего им на праве собственности имущества, то это неизбежно ведет к конфликтным ситуациям.
Разрешению возникающих противоречий между государством и налогоплательщиком до недавнего времени было отдано преимущественно судебным органам государства. Однако загруженность судебных инстанций, а также высокий показатель количества случаев, когда действия налоговых органов признаются неправомерными, выявили необходимость введения дополнительных средств разрешения противоречий, возникающих при применении законодательства налогах и сборах.
Актуальность темы исследования заключается в отсутствии процессуальных механизмов в налоговом законодательстве Российской Федерации. Данный факт приводит к тому, что основные положения о разрешении налоговых споров до принятия Налогового кодекса Российской Федерации не были в достаточной степени отражены на законодательном уровне, а в основном вырабатывались в процессе правоприменительной деятельности.
Налоговый кодекс Российской Федерации закрепил ряд мер, направленных на разрешение конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. Однако это не изменило ситуацию коренным образом.
Недостаточность научного и теоретического материала, противоречивость и неслаженность федерального законодательства в области регулирования порядка разрешения налоговых споров обуславливают «самодеятельность» правоприменителей в данной сфере общественных отношений.
Именно поэтому научная разработка таких категорий, как налоговый спор, досудебное урегулирование налоговых споров, процедура их разрешения способна внести значительный вклад в теорию финансового, гражданского, налогового права и, в частности, процессуального права, а также усовершенствовать правоприменительную налоговую практику.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе возникновения и разрешения налоговых споров в России.
Предметом диссертационного исследования являются нормы гражданского, административного и арбитражного процессуального законодательства, законодательства о налогах и сборах, а также научнопрактические концепции, правоприменительная практика по вопросам разрешения налоговых споров в судебном и досудебном порядке.
Степень научной разработанности исследования подтверждается научными работами таких авторов как И.В. Цветковой, Г.В. Петровым, С.Г. Пелеяевым, В.М. Зариповой, А.С. Жильцовым, С.С. Алексеевым, B.C. Бахраха, Н.А. Бобровой, С.Н. Братуся, В.В. Витрянского, Н.В. Витрука, С.А. Герасименко, А.Б. Годес, Б.М. Лазаревой, А.В. Малько, А.В. Мицкевича, В.А. Мусина, А.П. Сергеева, Ю.Н. Старилова, Ю.К. Толстого, P.O. Халфиной, Г.Ф. Шершеневича, Ц.А. Ямпольской, В.Ф. Яковлева.
Кроме этого, изучены диссертационные работы С.М. Мироновой «Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации: Финансово-правовой аспект» (Волгоград, 2006), Д.А. Шинкарюк «Досудебное урегулирование налоговых споров: финансово-правовое исследование» (Омск, 2008), Т.В. Колесниченко «Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок» (Москва, 2011).
Методологическую основу диссертационного исследования составляют как общенаучные, так и частноправовые методы. В первой главе магистерской диссертации были использованы такие общенаучные методы, как анализ, синтез и аналогия, кроме того также были использованы частноправовые методы такие как сравнительно-правовой метод и формально-юридический метод. Во второй главе магистерской диссертации также были использованы вышеуказанные методы, но кроме них также использовались метод комплексного исследования и метод моделирования.
Целью диссертационного исследования является формирование целостного научного представления об особенностях рассмотрения налоговых споров в Российской Федерации, для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
1. Определить понятие и признаки налоговых споров в РФ;
2. Выявить и определить классификацию налоговых споров;
3. Выявить подведомственность и подсудность налоговых споров;
4. Определить порядок досудебного урегулирования налоговых споров;
5. Рассмотреть особенности института налоговой выгоды применительно к различным правовым конструкциям таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и других
6. Раскрыть особенности подачи заявления, возбуждения дела по налоговым спорам и подготовки дела к судебному разбирательству;
7. Выявить и показать особенности доказывания в судебной практике по налоговым спорам;
8. Выявить особенности применения обеспечительных мер.
Нормативную основу исследования составляют: Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Кодекс административного судопроизводства РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, иные законы и подзаконные акты.
В качестве теоретической основы исследования выступают труды таких ведущих ученных-юристов как Н.В. Витрука, С.А. Герасименко, Б. Годес, Б.М. Лазаревой, А.Г. Малышева, А.В. Малько, А.В. Мицкевича, А. Мусина, В.К. Пучинского, А.П. Сергеева, Ю.Н. Старилова, Ю.К. Толстого, М.К. Треушникова, P.O. Халфиной, М.В Яровая., Ц.А. Ямпольской, В.В. Яркова.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в выработке целостного научного представления об особенностях рассмотрения налоговых споров в России.
Эмпирическую базу исследования составили материалы опубликованные и неопубликованные судебной практики, акты Верховного суда Российской Федерации, Верховного суда Республики Татарстан, судов субъектов Российской Федерации.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Определено понятие налогового спора, которые представляет собой разногласие, возникающее на основе юридических фактов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным государственным органом по поводу рассмотрения законности правового акта, решения и действия (бездействия) последнего.
2. Выявлено, что в России налоговые споры можно классифицировать по основаниям: в зависимости от стороны-инициатора спора, от предмета спора, по содержанию, предъявляемых одной из спорящих сторон другой, по порядку рассмотрения, споры по вопросам права, споры по вопросу факта, процедурные споры.
3. Выявлена подведомственность и подсудность налоговых споров в России. Подведомственность определяется в статье 138 Налогового кодекса РФ, в частности, в ней предусмотрено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, а подсудность налоговых споров - институт процессуального права, устанавливающего правила разграничения подведомственных судов дел между различными звеньями судов общей юрисдикции и арбитражных судов.
4. Определен порядок досудебного урегулирования налоговых споров в России. Налоговым законодательством закреплён обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, в соответствии с которым решения налоговых органов, вынесенные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. С 1 января 2014 года обязательный досудебный порядок обжалования применяется ко всем налоговым спорам, в том числе в отношении обжалования иных актов налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействия их должностных лиц.
5. Раскрыты особенности подачи заявления, возбуждения дела по налоговым спорам и их подготовка. Обращение в арбитражный суд в соответствии со ст. 4 АПК РФ осуществляется в форме: искового заявления - по экономическим спорам и иным делам, возникающим из гражданских правоотношений; заявления - по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, по делам особого производства и в иных случаях, предусмотренных АПК РФ; жалобы - при обращении в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмотренных АПК РФ и иными федеральными законами. Дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в главе 24 АПК РФ. Производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц (п. 2 ст. 197 АПК РФ).
6. Выявлены особенности доказывания по налоговым спорам. Бремя доказывания при рассмотрении налоговых споров лежит на налоговом органе и в данном случае суд играет более активную роль в доказывании, так как активность суда способствует уравниванию в процессе сторон. Суд вправе по своей инициативе истребовать доказательства по делу, в определенных случаях также по своей инициативе назначать судебную экспертизу и пр. При этом такой законодательный подход к активности суда не препятствует развитию состязательности судопроизводства, так как стороны спорного административного правоотношения равны между собой в процессе, обладают широким спектром процессуальных прав и обязанностей.
7. Выявлены особенности применения обеспечительных мер. Вступление в силу решения инспекции, принятого по результатам налоговой проверки, является основанием для начала процедуры бесспорного взыскания налогов, пеней, санкций в результате направления налогоплательщику требования об их уплате. После этого инспекцией применяются принудительные меры путем обращения взыскания сначала на счета, затем на имущество налогоплательщика. Особенностью обеспечительных мер является, что ходатайство об их принятии не оплачивается государственной пошлиной.
Практическая значимость данного исследования выражается в том, что в его ходе делаются выводы об актуальных проблемах рассмотрения налоговых споров в Российской Федерации.
Структурно диссертация состоит из Введения, двух глав: «Понятие, признаки, классификация налоговых споров их подведомственность и подсудность в РФ» и «Особенности рассмотрения налоговых споров по налогу на добавленную стоимость», Заключения и Списка использованной литературы.
Первая глава настоящей диссертации состоит из четырех параграфов, которые посвящены исследованию понятию сущности, классификации налоговых споров.
Вторая глава настоящей диссертации состоит из четырех параграфов, которые посвящены исследованиям особенностей подачи и рассмотрения заявлений по налоговым спорам, доказывания, применения обеспечительных мер и понятия необоснованной налоговой выгоды в разрезе налога на добавленную стоимость.

Весь текст будет доступен после покупки

Глава 1. Понятие, признаки, классификация налоговых споров и их
подведомственность, подсудность в РФ

1.1. Понятие и признаки налоговых споров в РФ
Одной из основной проблем на современном этапе развития экономики Российской Федерации заключается в формировании налоговой грамотности и культуры населения страны. На сегодняшний день уровень налоговой культуры находится на низкой ступени, это охарактеризовано неосведомленностью граждан о своих правах.
В то же время можно с уверенностью сказать, что органы законодательной и государственной власти стараются повысить правовую культуру населения в сфере налогового законодательства. Налогоплательщики, как физические, так и юридические лица, повышая свою налоговую культуру, начинают ориентироваться в налоговом законодательстве, которое регулирует исчисление и способы уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Уплата налогов является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и одной из самых сложных в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов. Следовательно, в таком широкомасштабном взаимодействии может возникать конфликтный характер между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Стоит заметить, что налоговые правоотношения всегда характеризуются высокой степенью конфликтности, так как это обусловлено их имущественной природой, в соответствии с которой налогоплательщику предстоит отказаться от части имущества в пользу государства и тем самым возникают налоговые споры.

Весь текст будет доступен после покупки

I. Законодательные акты
1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. // Собрание законодательства РФ, 2009. № 4. Ст. 445.
2. ФКЗ от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации"// "Российская газета", N 3, 06.01.1997
3. ФКЗ от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации"// "Российская газета", N 138 - 139, 23.07.1994
4. ФКЗ 07.02.2011 N 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации» // Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
5. ФКЗ от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации"// "Собрание законодательства РФ", 01.05.1995, N 18, ст. 1589
6. ФКЗ от 05.02.2014 N 3-ФКЗ «О Верховном Суде Российской Федерации» // "Российская газета" от 7 февраля 2014 г. N 27
7. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ // Российская газета, 20.11.2002. № 220.
8. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 N 95-ФЗ // "Парламентская газета", N 140-141, 27.07.2002
9. Кодекс административного судопроизводства РФ от 08.03.2015 № 21- ФЗ // Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 19.07.2011 № 245-ФЗ) // Собрание законодательства РФ 1998. № 31. Ст. 3824.
11. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 19.07.2011 № 248-ФЗ) // Собрание законодательства РФ 2000. № 32. Ст. 3340.
12. ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" от 24.07.2002 N 102-ФЗ // "Парламентская газета", N 140-141, 27.07. 2002
13. ФЗ "О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 09.12.2010 N 353-ФЗ // "Российская газета", N 281, 13.12.2010
14. ФЗ «О статусе судей в Российской Федерации» от 26.06.1992 N 3132-1 // "Российская юстиция", N 11, 1995
15. ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ // "Парламентская газета", N 104,
05.06.2002
16. ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 N 229-ФЗ // "Российская газета", N 223, 06.10.2007
17. Указ Президента Российской Федерации 25.07.1996 №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ 29.07.1996 №31 Ст. 3696.
18. Указ Президента Российской Федерации, 09.03.2004 года №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства РФ 15.03.2004 №11. Ст. 945.
19. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Положение о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961.

Весь текст будет доступен после покупки