Анализ состава, структуры и динамики акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА В СТРАНАХ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА ………………………………….
6
1.1. Понятие, структура и характеристика акцизного налога ………… 6
1.2. Определение налоговой базы для исчисления акцизов по ввозимым подакцизным товарам ………………………………………..………. 13
1.3. Нормативно-правовая основа начисления и взимания акцизного налога в странах ЕАЭС …………………………………………….… 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА …………………………..……………………………………

28
2.1. Порядок применения, исчисления и взимания акцизного налога….. 28
2.2. Особенности акцизного налогообложения подакцизных товаров в государствах-членах Союза ………………..………………………… 35
2.3. Анализ динамики акцизного налога при импорте товаров на таможенной территории ЕАЭС ……………………………………… 49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА В ПРОЦЕССЕ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…………………………………….
58
3.1. Проблемы, возникающие при взимании акцизного налога с подакцизных товаров на территории Союза………………………… 58
3.2. Пути совершенствования порядка взимания акцизного налога при ввозе подакцизных товаров ЕАЭС ………..………………………… 67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………. 72

Весь текст будет доступен после покупки

Акцизный налог (акцизный сбор) является одним из основных составляющих системы таможенных платежей на территории ЕАЭС, который обеспечивает стабильный приток средств в бюджет. Основное внимание в рамках гармонизации акцизного налогообложения уделяется установлению сопоставимого размера налоговых ставок для государств-членов ЕАЭС.
Акциз – это дополнительный налог, который входит в продажную розничную стоимость различных товаров. Под акцизом понимается косвенный налог, который уплачивается в отношении товаров повышенного спроса (алкогольная продукция, табачная продукция, топливо для автомобилей, автомобили и т.д.). Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран мира.
Сближение экономик порождает необходимость проведения согласованной налоговой политики, направленной на гармонизацию налоговых систем. Приведение к одной системе налогообложения направлено на снижение барьеров во взаимной торговле, устранение негативных последствий, вызванных налоговой конкуренцией.
Актуальность данной темы заключается в том, что на современном этапе развития применение акцизов занимает значимое место во внешнеторговой политике стран Евразийского экономического союза. Взимание акцизного налогообложения с подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза влияет на функционирование внутреннего рынка и внешнюю торговлю.
Также актуальным вопросом выступает контроль подакцизных товаров и гармонизация налогового законодательства государств-членов в условиях функционирования Евразийского экономического союза. Значимость исследований обуславливается сложностью процесса передачи государствами-членами полномочий в налоговой сфере наднациональным регуляторам, поскольку сохранение контроля над налоговой политикой — это одно из условий сохранения фискального суверенитета.
В качестве объекта исследования выступают акцизные налоги, взимаемые при ввозе подакцизной продукции на территорию Евразийского экономического союза.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются экономические и организационные отношения, возникающие в процессе применения акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.
Цель исследования – провести анализ состава, динамики акцизов, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза с последующим обоснованием путей совершенствования порядка взимания акцизного налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические основы акцизного налогообложения в государствах-членах ЕАЭС;
2) проанализировать динамику акцизного налога при импорте товаров на таможенной территории Союза;
3) изучить практику определения налоговой базы для исчисления акцизного налога в процессе взимания таможенных платежей;
4) выявить проблемы, возникающие при взимании акцизного налога при ввозе подакцизных товаров ЕАЭС;
5) обосновать пути совершенствования порядка взимания акцизного налога при ввозе подакцизных товаров в ЕАЭС.
Теоретической и практической базой данной научной работы стали научно-исследовательские работы, нормативно-правовые документы, материалы периодических специальных изданий, статистические данные.
Нормативно-правовая база состоит из Договора о Евразийском экономическом союзе, Таможенного кодекса ЕАЭС, Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на алкогольную и табачную продукции государств-членов Евразийского экономического союза, Налогового Кодекса Российской Федерации, а также из федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов по теме исследования.
Теоретическая значимость данного исследования заключается в том, что основные теоретические положения и выводы, которые содержатся в работе, могут быть использованы для дальнейшего изучения вопросов, связанных с ввозом подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.
Исследованием акцизного налогообложения в странах-участницах Евразийского экономического союза занимались такие авторы, как Голубцова Е.В., Манушина А.П., Петров А.Д., Плахова А.А., Тихонова А.В., Хисамов Т.Т. и другие авторы.
В методологическую основу ВКР входят изучение, описание, обобщение и анализ специальной литературы и справочных материалов (отбор наиболее ценной информации об акцизном налогообложении), синтез (формулирование выводов после анализа текущей ситуации, связанной с взиманием акцизного сбора), результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов, системный подход, статистические и сравнительные данные (анализ данных об акцизных ставках и обзор на незаконный оборот подакцизных товаров).
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

Весь текст будет доступен после покупки

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА В СТРАНАХ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА
1.1 Понятие, структура и характеристика акцизного налога

Акциз является одним из видов таможенных платежей, который взимается таможней при ввозе подакцизной продукции на территорию Евразийского экономического союза, Акцизный налог обеспечивает пополнение бюджета и собирается с продукции, не являющейся предметом первой необходимости. Рентабельность такой продукции высокая, а повышение её стоимости практически не влияет на спрос со стороны конечных потребителей. К подакцизным товарам относятся: алкогольные и табачные изделия, легковые автомобили, моторные масла и топливо. При экспорте акциз не начисляется.
Каждое лицо, которое принимает участие в реализации подакцизных товаров, выполняет расчет суммы акциза, подлежащего уплате в государственный бюджет. Далее данное обязательство передаётся следующему подрядчику, пока продукт не дойдет до конечного потребителя, который в свою очередь несет бремя акцизного налогообложения, так как акциз входит в себестоимость товара. Предприниматель только передает этот налог государству с полученной прибыли реализованной продукции.
Рассматривая понятие акциза в Российской Федерации, отмечу, что он является налогом, который взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении коммерческих операций с подакцизных товаров, в том числе при перемещении товаров через таможенной границу ЕАЭС. Акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, является федеральным налогом и по сбору, изъятию и относятся к косвенным налогам [5; гл. 22, ст. 179].

Весь текст будет доступен после покупки

1. «Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (с изм. и доп.) – Текст: электронный // Информационно-правовая система Консультант Плюс. - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/ (дата обращения: 20.12.2021).
2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (Приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (ред. 29.05.2019) – Текст: электронный // Информационно-правовая система Консультант Плюс. - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/ (дата обращения: 20.12.2021).
3. Распоряжение Коллегии ЕЭК от 28.11.2018 №184 «О проектах соглашений о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию государств-членов Евразийского экономического союза» – Текст: электронный //Альта-Софт. - URL:
https://www.alta.ru/tamdoc/18r00184/ (дата обращения: 20.12.2021).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собрание законодательства РФ. № 31, 03.08.1998 г. – Текст: электронный // Информационно-правовая система Консультант Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
(дата обращения: 20.12.2021).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ // "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000 (с изм. и доп.). – Текст: электронный //Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. - URL:
https://docs.cntd.ru/document/901765862 (дата обращения: 20.12.2021).
6. Постановление Правительства РФ от 16.09.2013 № 809 «О Федеральной таможенной службе» (вместе с «Положением о Федеральной таможенной службе») // Собрание законодательства РФ. 23.09.2013. № 38. Текст: электронный //Альта-Софт. - URL:
https://www.alta.ru/tamdoc/13ps0809/ (дата обращения: 20.12.2021)
7. Постановление Правительства РФ от 29.12.2020 №2348 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками» Текст: электронный //Альта-Софт. - URL:
https://www.alta.ru/tamdoc/20ps2348/ (дата обращения: 20.12.2021).
8. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823. – Текст: электронный // Информационно-правовая система Консультант Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения 20.12.2021).
9. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 С. – Текст: непосредственный.
10. Боброва, О.Г., Кожанков, А.Ю., Рыльская, М.А., Таможенные платежи: тренды развития таможенного администрирования в России в условиях функционирования Евразийского экономического союза / Боброва О.Г., Кожанков А.Ю., Рыльская М.А. // Финансы: Теория и Практика – 2018 – С. 88-103. – Текст: непосредственный.
11. «Гармонизация акцизного налогообложения в странах ЕАЭС // Актуальные проблемы налоговой политики: Х Международная научная и практическая конференция молодых налоговиков №3 - 2018 - 334-338 С.– Текст: непосредственный.
12. «Гармонизация косвенных налогов на таможне в рамках Евразийского экономического союза // Академический вестник. Ростовского филиала Российской таможенной академии №1(18) – 2017 - 29-32 С. – Текст: непосредственный.
13. «Деятельность таможенных органов по обеспечению уплаты таможенных платежей»: монография / Е. В. Стельмах; ФГБОУ ВО "Приамурский государственный университет имени Шолом-Алейхема» 25-27 С. – Текст: непосредственный.
14. Залоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь - 2017 - 296 С. – Текст: непосредственный.
15. Керимов, А.Т. Национальная специфика перечня подакцизных товаров и системы ставок акциза в государствах-членах ЕАЭС // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. №4 (66) – 2019 –141-147 С. – Текст: непосредственный.
16. Курмакаева, Е.Ш., Рындина, А.О. Анализ применения акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в условиях членства в ЕАЭС/ Курмакаева Е.Ш. Рындина А.О. // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия Экономика. Управление. Право. №4 – 2019 –– 394-399 С. – Текст: непосредственный.
17. Лазарев, Д.Ю. Экономическая сущность таможенных платежей / Лазарев Д.Ю // Евразийский Союз Ученых – 2018 – 1-4 С. – Текст: непосредственный.
18. Манушина, А.П., Костикова, Д.В., Прошукина, Е.А. Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС / Манушина А.П., Костикова Д.В., Прошукина Е.А. // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2019 – 26-31 С. – Текст: непосредственный.
19. Мизюрева, В.В., Хапизова, А.С. Исчисление акциза на алкогольную продукцию в рамках ЕАЭС // Аллея науки. Т. 3. №5 (21) - 2018 - 236-239 С. – Текст: непосредственный.
20. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: электронный учебник / Н.В. Миляков. - М.: КноРус. - 2018 - 656 С. – Текст: непосредственный.
21. Налоги и налогообложение. Учебное пособие; Юнити-Дана - М., - 2017 - 544 С. – Текст: непосредственный.
22. Огородникова, Е.П. Акцизы, и их влияние на рост цен // Аграрный вестник Верхневолжья. №3 – 2017 - 81-84 С. – Текст: непосредственный.
23. Петров, А.Д. Место и роль таможенных органов в формировании доходной части федерального бюджета // Вестник современных исследований № 12.17 (27) – 2018 - 323-325 С. – Текст: непосредственный.
24. Плахова, А.А., Чайковская, Ю.Ю. Совершенствование контроля за применением акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС // Экономика и бизнес: теория и практика. № 5-3 (63). – 2020 – 162-164 С. – Текст: непосредственный.
25. «Проблемы и перспективы развития акцизного налогообложения в евразийском экономическом Союзе: Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения» Орлова А.А., Меньшиков А.А – 2020 - 69-75 С. – Текст: непосредственный.
26. Радаев, В.В., Голованова, С.В. Оценка (прогноз) влияния введения акциза на безалкогольные напитки на российский рынок всех уровней / Научное издание серия «Аналитика ЛЭСИ «Выпуск 19/ - 2017 – Текст: непосредственный.
27. «Роль гармонизации акцизного налогообложения в развитии взаимовыгодных торговых отношений внутри ЕАЭС» Голубцова Е.В., Зверева А.О. - 46-80 С. – Текст: непосредственный.
28. Романова, Д.Е., Манушкина, А.П. Предпосылки и перспективы выравнивания ставок акцизов на табачные изделия в странах ЕАЭС // Бюллетень науки и практики. Т. 5 №6. – 2019 - 366-370 С. – Текст: непосредственный.
29. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение / О.В. Скворцов. - М.: Academia, - 2017 - 224 С.
30. «Современные тенденции таможенной политики Евразийского экономического союза: монография». - Москва: Русайнс, - 2016 – 26 С. – Текст: непосредственный.
31. Темишева, А.Т. Проблемы применения акцизов на спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию в российской федерации и пути их решения // Вектор экономики. № 6 (48). – 2020 - 25 С. – Текст: непосредственный.
32. Тихонова, А.В. Политика гармонизации акцизов в ЕС и ЕАЭС // Актуальные проблемы экономики и права. Т.13, №4, - 2019 - 150-152 С. – Текст: непосредственный.
33. Филиппов, М.И. Особенности таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности в условиях функционирования Евразийского экономического союза / М.И. Филиппов // - 2019 – 20 С. – Текст: непосредственный.
34. «Формирование стабильных конкурентных преимуществ в налоговой системе государств-членов ЕАЭС в контексте усиливающейся
35. интеграции процессов // Экономика и предпринимательство. №21-1 (77) - 2016 - 107-110 С. – Текст: непосредственный.
36. Хисамов, Т.Т. Недостатки системы налогообложения акцизами и пути их устранения / Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 4 (часть 2) – Текст: непосредственный.
37. Яковлева, Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения; Спутник - М., - 2018. - 230 С. – Текст: непосредственный.
38. Порядок и условия предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов. - Текст: электронный - URL: http://customs.ru/uchastnikam-ved/uplata-tamozhennyx-i-inyx-platezhej/poryadok-i-usloviya-predostavleniya-otsrochek-ili-rassrochek-uplaty-tamozhennyx-poshlin,-nalogov (дата обращения: 23.03.2022).
39. Соглашение о гармонизации законодательства государств – членов Евразийского экономического союза в сфере финансового рынка (заключено в г. Москва 06.11. 2018) - Текст: электронный – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_310465/ (дата обращения: 23.03.2022).
40. Евразийская экономическая комиссия - Текст: электронный – URL: https://eec.eaeunion.org// (дата обращения: 25.03.2022).
41. Официальный сайт Федеральной налоговой службы - Текст: электронный – URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 25.03.2022).
42. Официальный сайт Аналитического центра при правительстве Российской Федерации - Текст: электронный – URL: https://ac.gov.ru/ (дата обращения 25.03.2022).
43. Федеральная таможенная служба - Текст: электронный – URL: http://www.customs.ru/ (дата обращения: 27.03.2022).
44. Федеральная служба государственной статистики - Текст: электронный – URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 27.03.2022).
45. Официальный сайт Федеральной налоговой службы - Текст: электронный – URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 10.04.2022).
46. Статистика ЕАЭС // Евразийская экономическая комиссия: http://eec.eaeunion.org/ru/act/. - Текст: электронный – URL: Статистика ЕАЭС (eurasiancommission.org) (дата обращения: 10.04.2022).
47. Министерство финансов Российской Федерации - Текст: электронный – URL: https://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения: 10.04.2022).
48. Информация об основных изменениях налогового законодательства государств-членов ЕАЭС, вступающих в силу с 1 января 2020 года - Текст: электронный – URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/finpol/dofp/nalog/Documents/Izmenenija_zakonodatelstva_EAES_2020.docx (дата обращения: 23.04.2022).
49. Игнатов В.А. Некоторые аспекты таможенного и налогообложения алкогольной продукции в Российской Федерации // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2021. №5-2. - Текст: электронный – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aspekty-tamozhennogo-i-nalogooblozheniya-alkogolnoy-produktsii-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 23.04.2022).
50. Порядок и условия предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов - Текст: электронный – URL: http://customs.ru/uchastnikam-ved/uplata-tamozhennyx-i-inyx-platezhej/poryadok-i-usloviya-predostavleniya-otsrochek-ili-rassrochek-uplaty-tamozhennyx-poshlin,-nalogov (дата обращения 26.04.2022).
51. Доходы федерального бюджета от акцизов - Текст: электронный – URL: https://journal.open-broker.ru/research/akcioznye-dohody-gosbyudzheta/ (дата обращения: 28.04.2022).
52. Гармонизация в странах ЕАЭС - Текст: электронный – URL: Страны ЕАЭС гармонизируют ставки акцизов на сигареты с 2024 года - Экономика и бизнес - ТАСС (tass.ru) (дата обращения: 28.04.2022).
53. Информация об основных изменениях налогового законодательства государств-членов ЕАЭС, вступающих в силу с 1 января 2020 года - Текст: электронный – URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/finpol/dofp/nalog/Documents/Izmenenija_zakonodatelstva_EAES_2020.docx (дата обращения: 05.05.2022).
54. Соглашение о гармонизации законодательства государств – членов Евразийского экономического союза в сфере финансового рынка - Текст: электронный – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_310465/ (дата обращения: 05.05.2022).
55. Ставки акцизов на табачную продукцию в государствах-члена ЕАЭС - Текст: электронный – URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/finpol/dofp//stavki_akcizov_EAES_2021.pdf (дата обращения: 05.05.2022).
56. Ставки акцизного налога на алкогольную продукцию в странах ЕАЭС - Текст: электронный – URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/finpol/dofp/nalog/Documents/stavki_akcizov_EAES_2021.pdf (дата обращения 05.05.2022).
57. Обзор российского рынка алкогольной продукции 2017-2020 гг. - Текст: электронный – URL: https://ac.gov.ru/uploads/2Publications/alcogol/al%D1%81o.2020.4.pdf (дата обращения 05.05.2022).
58. Официальный сайт Аналитического центра при правительстве Российской Федерации. - Текст: электронный – URL: https://ac.gov.ru/ (дата обращения 05.05.2020).

Весь текст будет доступен после покупки