Учет и контроль расчетов по налогу на прибыль (на материалах ООО «Хузангаевское» НП Алексеевское)

Введение 5
1 Теоретические основы и особенности бухгалтерского учета и расчётов
по налогу на прибыль 10
1.1 Сущность и объект расчетов налога на прибыль организации 10
1.2 Нормативно-правовое регулирования бухгалтерского учёта
и контроля расчётов по налогу на прибыль 20
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на прибыль 25
2 Анализ учета и контроля расчётов по налогу на прибыль в
ООО «Хузангаевское» НП Алексеевское 31
2.1 Краткая экономическая характеристика организации 31
2.2 Порядок учета и расчётов по налогам в
ООО «Хузангаевское» НП Алексеевское 34
2.3 Анализ динамики расчётов по налогам в
ООО «Хузангаевское» НП Алексеевское 40
3 Совершенствование бухгалтерского учета расчётов по налогам
в ООО «Хузангаевское» НП Алексеевское 47
Заключение 56
Список использованных источников 60
Приложения 66

Весь текст будет доступен после покупки

Современная налоговая система Российской Федерации традиционно рассматривается экономической наукой в качестве одной из основных задач, стоящих перед любым мировым государством. Налогообложение организаций как основного доходного источника страны является важнейшим аспектом формирования бюджетов всех ее уровней. Прибыль юридических лиц, в свою очередь, выделяется в качестве ключевого объекта налогообложения предприятий, что оправданно с точки зрения простоты ведения учета и сопряженной с этим высокой эффективности администрирования, оптимизации использования ресурсов и обеспечения вариативности экономических субъектов в построении системы учета в целях исчисления и последующей уплаты в бюджет соответствующего вида налога.
Экономико-правовая природа налога на прибыль, представляющего собой обязательную безвозмездную передачу хозяйствующим субъектом части полученного им дохода на обеспечение исполнения общественно важных государственных задач. Все это неминуемо порождает как столкновение, так и взаимодействие двух противоборствующих интересов: стремление государства увеличить поступление денежных потоков в форме налога на прибыль противопоставлено стремлению организаций к уменьшению налогового бремени и, соответственно, увеличению чистой прибыли, которая может быть направлена на усиление производственных мощностей, развитие бизнеса либо выплату дивидендов учредителям и участникам юридического лица. В грубом приближении и в обобщенных категориях может сложиться впечатление, что государство стремится установить максимальную ставку по налогу на прибыль организаций и минимизировать льготы и возможности оптимизации налога. Предприятия же, напротив, заинтересованы в установлении низкой ставки и стремятся любым возможным образом снизить свое налоговое бремя.

Весь текст будет доступен после покупки

1 Теоретические основы и особенности бухгалтерского учета и расчётов по налогу на прибыль
1.1 Сущность и объект расчетов налога на прибыль организации

Налоговая система Российской Федерации состоит их совокупности налоговых вычетов с все возможными условиями взимания и ставками налогообложения. Система налогов и сборов в Российской Федерации, существующая в настоящее время, представлена на рисунке 1.1.1.

Рисунок 1.1.1 - Система налоговых выплат и сборов в Российской Федерации

Система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Налог на прибыль относится к федеральным налогам и в настоящее время он – один из основных в системе налогов и сборов Российской Федерации [28, с. 448].
Ныне действующий налог на прибыль экономических субъектов официально введен на территории государства с 1 января 1992 года, однако историю возникновения и развития налога на прибыль в России в его современном обличии следует разделить на четыре последовательных периода:
1. Введение налога на прибыль в налоговую систему России. Период 1917–1932 гг. ознаменовался приходом к власти советских лидеров, что привело к отказу от существовавшей ранее налоговой системы и ее заменой на бессвязную совокупность разрозненных и несистематических обязательных платежей. Убедившись в нецелесообразности и низкой эффективности произведенных реформ, высшие государственные чиновники возродили часть отмененных досоветских налогов, одним из которых стал промысловый налог, в скором времени занявший лидирующее положение в системе налогов и сборов своего времени и обеспечивающий порядка трети от всех поступлений в бюджет. В истории налогообложения Российской Федерации этот временной отрезок запомнился преобладанием фискальной функции.
2. Масштабной налоговой реформой 1930–1932 гг. все платежи, взимаемые на тот момент с предприятий, объединились в виде двух форм: налога с оборота и отчислениях от прибыли. Целью нововведения стала попытка унификации налоговых поступлений. В 1939 году на территории государства продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, введенная в довоенный период, однако угроза наступления военного конфликта и последующее вторжение немецких войск привели к повышению цен и, соответственно, величины налога с оборота в отношении товаров личного потребления. Налоговые ставки в отношении товаров производственного потребления при этом остались прежними. Налог с оборота являлся главным источником государственных доходов вплоть до 1947 года, после которого было зафиксировано снижение его удельного веса. На фоне активного роста розничной торговли правительство начало ослаблять налоговое бремя путем систематического снижения процента налогового обложения. 30 июня 1975 года было утверждено новое Положение о налоге с оборота, воздействие которого на развитие производства оказалось крайне противоречивым, поскольку налог с оборота, скорее, играл роль регулятора экономических отношений в условиях плановой системы, нежели сбора, взимаемого с независимых в своей предпринимательской деятельности от органов высшей власти организаций. В последующие десятилетия Минфин продолжал активную работу по совершенствованию условий и порядка взимания налога с оборота. Таким образом, вплоть до 1990 года мы можем констатировать преобладание регулирующего воздействия государства на отношения в сфере налогообложения предприятий [15, с.166].
3. После распада СССР в 1991 году новая российская власть была заинтересована в получении собственных доходов ввиду того, что их отсутствие повлекло бы за собой дальнейший развал страны и прекращение существования власти как таковой. Помимо получения иностранных займов и продажи государственной собственности руководство страны разработало и внедрило в систему законодательства собственные законы об отдельных видах налогов. Период 1991–2002 гг. являлся периодом реформирования налога на прибыль организаций, сопровождающегося усилением фискальной функции путем установления непропорционально высоких штрафных санкций [29, с. 217].
4. Новый период в развитии налога на прибыль организаций в его современном представлении берет свое начало с момента включения гл.25 в Налоговый кодекс Российской Федерации. В научной литературе встречается точка зрения о том, что налоговое законодательство нового времени чрезмерно объемное и крайне быстро и необоснованно изменяется, однако необходимо отдать должное тому обстоятельству, что предельное упрощение налогового права в настоящий момент невозможно, поскольку приоритет справедливости, учет интересов различных групп налогоплательщиков и пропорциональное распределение между ними налоговой нагрузки неминуемо приводит к усложнению правил исчисления налога.
Налог на прибыль организаций – это прямой налог федерального значения, которому присуще все обязательные элементы налога (приложение А). Рассмотрим указанные элементы подробнее.
Круг налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций довольно широк, но входят в него только организации и консолидированные группы налогоплательщиков: на индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется. В числе организаций-плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные субъекты хозяйствования, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Также действующим законодательством предусмотрено существование налоговых льгот, предоставляемых организациям в силу различных причин.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам, тогда как согласно толкованию положений статьи 50 Гражданского кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.
Необходимо отметить, что налогообложение прибыли бюджетных организаций имеет свои особенности. Так, с 1 июля 2012 года бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль организаций в общем порядке, однако исключительно в рамках приносящей доход деятельности. Доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, признаются средствами их целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при условии ведения раздельного учета расходов и доходов, полученных такими учреждениями в порядке субсидирования.
Факты финансово-хозяйственной жизни, по которым начисляется и уплачивается налог на прибыль, отражены на рисунке 1.1.2.













Рисунок 1.1.2 - Факты финансово-хозяйственной жизни, по которым начисляется и уплачивается налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные учреждения уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, однако тут нужно иметь в виду, что для признания в составе расходов сумм амортизации, начисленных по основному средству, необходимо, чтобы уменьшающее налогооблагаемую прибыль основное средство было приобретено и использовалось для целей коммерческой деятельности [20, с. 77].
Иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль в иных случаях:
- при выплате процентов по государственным и муниципальным ценными бумагам иностранным организациями, не имеющим в России постоянных представительств;
- при выплате других доходов (за исключением дивидендов) иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств.
Представляется интересным подход законодателя к установлению величины налогового бремени в отношении иностранных организаций, осуществляющих в Российской Федерации безвозмездную деятельность подготовительного характера в отношении третьих лиц, приводящую к созданию на территории страны постоянного представительства. «Для данной категории налогоплательщиков налоговая база утверждается в размере 20% от объема затрат такого постоянного представительства, связанных с ведением указанной деятельности».
«Судебное толкование рассматриваемой нормы изложено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2015 № 13976/13, согласно которому обложению налогом на прибыль организаций в исследуемом случае подлежит вмененная прибыль, то есть доход, который зарубежная фирма могла бы получить в случае, если бы осуществляла свою вспомогательную деятельность в интересах иных юридических лиц на условиях встречного предоставления» [27, с. 272].
Необходимо также отметить, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы по налогу на прибыль организаций, выраженные в трех основных видах льгот:
1) в форме налогового изъятия, то есть освобождения от обязанностей по уплате налога некоторых категорий налогоплательщиков, непризнания ряда организаций налогоплательщиками налога на прибыль и изъятия из налогооблагаемой прибыли доходов от определенных видов деятельности [25, с. 7];
2) в форме налоговых скидок, то есть установленной законом возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации;
3) в форме налогового освобождения – установления пониженной либо нулевой налоговой ставки для отдельных категорий юридических лиц. Так, исключаются из состава налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены пониженные ставки для избранных ими категорий юридических лиц. В настоящее время данное право реализовано на территории Амурской области и Астраханской области. Кроме того, для организаций-участников Особой экономической зоны в Магаданской области на основании соглашений, заключаемых в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%.
«Обязанность уплатить налог возникает тогда, когда есть объект налогообложения. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация».
Необходимо заметить, что в зависимости от категории налогоплательщика, исчисляющего налоговые выплаты, определение прибыли для целей налогообложения будет разным (таблица 1.1.1).

Таблица 1.1.1 Определение прибыли для целей налогообложения
Налогоплательщики Прибыль для целей налогообложения Нормативный
акт
Организации Российской Федерации Доходы, уменьшенные на расходы п. 1 ст. 247НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства п. 2 ст. 247НК РФ
Иные иностранные организации Доходы, полученные в Российской
Федерации, перечень которых установлен ст. 309НК РФ п. 3 ст. 247НК РФ
Обращает на себя внимание то обстоятельство, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей признается доход, предусматривающий возможность уменьшения его облагаемой части на сумму налоговых вычетов, включая расходы.
Из указанного наблюдения неминуемо следует, что законодатель применяет совершенно разные подходы к определению объекта налогообложения данных налогов, несмотря на их очень схожую правовую природу. В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2017 № 27-П изложена точка зрения, согласно которой доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для само занятых граждан подлежит уменьшению на сумму расходов, сопряженную с извлечением доходов, что тождественно определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой доктриной и законодательством понимается величина дохода, уменьшенного на расходы.
В соответствии с 274НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать: отдельно по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками; с учетом особых правил, предусмотренных отдельными операциями [23, с. 576].
Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены статьей 283 НК РФ.
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом 2% от прибыли до 01.01.2017 года направлялась в федеральный бюджет, а 18% - в региональные бюджеты (субъектов РФ). С 2017 года на период до 2021 года это соотношение изменено: 3% от прибыли поступает в федеральный бюджет, а 17% направляются в бюджеты регионов. 20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время, в отношении специальных ставок в последнее ставка время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышающая 30%-ая ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех, случаев, когда у налогового агента отсутствует информация о получателях дохода (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями.
Налоговым периодом считают период, по завершению которого заканчивается процесс формирования налоговой базы, когда окончательно формируется сумма уплачиваемого налога. Понятие «налоговый период» отличается от понятия «отчетный период». Отчетный период - период определения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
«Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, по окончание которых перечисляются авансовые платежи» [29, с. 273]. Элементы налога на прибыль организации в Российской Федерации представлены в приложении А.
В зависимости от выбранного экономическим субъектом порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:
- I квартал, полугодие и 9 месяцев;
- календарный месяц, если налог на прибыль платится от фактически полученной прибыли.
По итогам отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.
В соответствии с п. 2 ст. 55НК РФ для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является:
- период времени со дня создания организации и до окончания этого календарного периода;
- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация образовалась в период с 1 по 31 декабря.
Порядок и срок уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288НК РФ.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Конституция Российской Федерации. 12.12.1993. СПС «КонсультантПлюс».– 2016. //www.consultant.ru/po-pular/gkrf1// дата обращения 10.03. 2017/.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994г. № 51-ФЗ в ред.от 13.05.2008 (с изм. 13.07.2015) СПС «КонсультантПлюс». – 2016.//www.consultant.ru/po-pular/gkrf1//дата обращения 14.03. 2017/.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014), (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 25.02.2022) КонсультантПлюс. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 01.03.2022) КонсультантПлюс. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 25.02.202) КонсультантПлюс. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
6. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.12.2021) КонсультантПлюс. [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
7. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000года. № 117-ФЗ СПС «КонсультантПлюс». – 2016//дата обращения 10.03. 2017 /.

Весь текст будет доступен после покупки