ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Введение…………………………………………………..……………...……..…3
Глава 1. Финансово-правовые особенности косвенного налогообложения..…9
1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения…………………….…...9
1.2. Правовая характеристика косвенных налогов……………………….……11
1.3 Нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации………………………………………………………….18
1.4 Налогообложение косвенными налогами в ЕАЭС……………...………....35
Глава 2. Организация налогового контроля косвенных налогов……………..49
2.1. Налоговый контроль косвенных налогов…………………………...…..…49
2.2. Налоговый контроль и налоговая оптимизация…………………...….......53
2.3. Проблемы налогового контроля при косвенном налогообложении.........60
Заключение….………………………………………………...………….………68
Список использованной литературы и источников...…………………….…...71

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность темы диссертационного исследования. Косвенные налоги играют важную роль в налоговой системе Российской Федерации. Так, главы 21 и 22 НК РФ устанавливают ключевые нормы исчисления, взимания и уплаты НДС и акцизов. Именно эти платежи считаются косвенными налогами, обязательными для уплаты в бюджеты различных уровней.
Среди косвенных налогов, налог на добавленную стоимость является наиболее важным и значимым для бюджетной системы РФ. Этот налог составляет большую часть (около 40%) доходной части бюджета нашей страны. Косвенные налоги имеют четко выраженные фискальные и регулирующие функции. Система косвенного налогообложения наиболее удобна для мобилизации доходов в бюджет. Основными преимуществами косвенного налогообложения Российской Федерации являются:
- быстрое вхождение в бюджетную систему Российской Федерации;
- косвенный налог распространяется на товары народного потребления.
Затрагивая вопросы косвенного налогообложения, невозможно обойти рассмотрение налогового контроля, поэтому необходимо указать на следующее: важная роль налогов и сборов как элементов налоговой системы и источника доходов бюджетов разных уровней, определяет приоритет налогового контроля в направлении деятельности налоговых органов. Налоговый контроль является частью национальной системы фискального контроля, призванной обеспечить законность, достаточность и эффективность формирования, распределения и использования государственных средств.
Управление косвенными налогами требует налаженной системы контроля, без осуществления которого государственная экономика идет на спад, прослеживается отток капитала и снижение прибыли хозяйствующих субъектов.
Изложенное объясняет значение налогового контроля именно в рассматриваемой сфере – косвенного налогообложения, свидетельствует о востребованности заявленной темы с научно-теоретических и практических позиций.
Степень научной разработанности проблемы состоит в том, что определение налогово-правовых аспектов особенностей правового регулирования налогового контроля косвенного налогообложения требует разностороннего исследования. До настоящего времени не предпринималось попыток всестороннего научного рассмотрения с налогово-правовых позиций особенностей правого регулирования налогового контроля косвенного налогообложения. Учеными изучались лишь отдельные вопросы, к числу таких изысканий можно отнести работы Евстигнеев Е.Н., Козырин А. Н., Пансков В. Г., в которых нашли свое отражение вопрос правого регулирования косвенного налогообложения.
Специальные диссертационные исследования по проблемам налогового контроля и косвенного налогообложения осуществили Адвакатова А.С. «Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков»; Цвилий-Букланова А.А. «Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства»; Козлов Н.А. «Защита прав налогоплательщика в ходе налогового контроля»; Коновалова А.Л. «Проблемы исчисления налога на добавленную стоимость»; Гуревич С. В. «Косвенное налогообложение: состояние и перспективы».
Диссертационное исследование также основывается на анализе работ представителей отечественной финансовой науки Шадурская М. М., Смородина Е. А., Торопова И. В., Львова М. И., Лачихина А. Г., Цветков В. А., Чуев А. В., Саакян Ю. З., Абрамов М. Д., Кашин В. А., Григорьев А. В., Зоидов К. Х., Мигранян А. А., Медков А. А., Рудаков Е. Р., Полыгалов А. С., Молоканов С. Е. и др.
Объектом исследования выступает комплекс общественных отношений, возникающий в процессе правового регулирования исчисления, взимания и уплаты косвенных налогов, а также налогового контроля косвенных налогов в российской системе финансового контроля и финансового контроля в странах ЕАЭС.
Предмет исследования нормы финансового, налогового, международного, бюджетного и других отраслей права в качестве правовой базы, регламентирующей исчисление, взимание и уплату косвенных налогов, а также налоговый контроль в сфере косвенных налогов.
Цели и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и практических аспектов регулирования исчисления, взимания и уплаты косвенных налогов, а также налогового контроля в названной сфере и, основанная на результатах исследования, разработка научно обоснованных рекомендаций и предложений по дальнейшему совершенствованию данной деятельности.
Указанной цели корреспондируют следующие задачи диссертационного исследования:
- выделить сущность косвенных налогов.
- определить черты, характерные для косвенных налогов.
- установить этапы становления налогового контроля, косвенных налогов
- оценить нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации, а также в странах ЕАЭС
- выявить существующие проблемы в данной сфере и предложить пути решения
Методологическую основу исследования образуют как общенаучные, так и частных научных методов.
В качестве общенаучных методов, в частности, были использованы: диалектический, исторический, системно-структурный, логический, анализа и синтеза, индукции и дедукции и другие. Так, диалектический метод познания позволил выявить природу налогового контроля косвенного налогообложения. Системно-структурный — при выявлении признаков понятий «косвенный налог», «налоговый контроль» и другие. Формально-логический - при анализе и разработке предложений по согласованию правовых норм действующего налогового законодательства Российской Федерации.
Теоретической основой исследования послужили работы ведущих ученых в области финансового права, налогового права и других отраслей научного знания. Для эффективного использования сравнительно-правового метода привлекались работы, в которых излагаются общетеоретические вопросы применения системно-структурного метода, а именно таких ученых, как Тургенев Н. И, Парыгина В.А., Лушин С.И., Майбуров И.А., Соколов А.А., Романовский М.В., Белозеров С.А., Поляк Г.Б. и др
Нормативно - правовая основа исследования. составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, подзаконные нормативные акты, статистических данных и других данных, касающихся анализируемой проблематики.
Эмпирическую базу диссертационного исследования составили акты толкования права, принятые высшими судебными инстанциями, материалы судебно-арбитражной практики, официальные статистические данные и отчеты Федеральной налоговой службы
В исследовании содержатся рекомендации и предложения по совершенствованию законодательства как в сфере налогового контроля, так и в сфере косвенного налогообложения.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что проведено всестороннее сравнительно-правовое исследование исчисления, взимания и уплаты косвенных налогов, а также налогового контроля косвенного налогообложения.
Отдельные элементы научной новизны исследования конкретизированы в основных положениях, выносимых на защиту:
1. Главным при оценке качества налогового контроля является величина налоговых поступлений и сборов. Налоговый контроль носит в первую очередь фискальный характер: основное внимание налогового контроля уделяется выявлению нарушений и установлению виновных. Эффективность системы налогового контроля не должна определяться исключительно обилием налоговых поступлений в бюджет. Рациональная налоговая система должна способствовать созданию резерва бюджетной безопасности для снижения налоговой нагрузки, что в свою очередь оказывает стимулирующее воздействие на развитие экономики.
2. В ЕАЭС гармонизация и унификация косвенного налогообложения ввоза товаров имеет следующие преимущества: формирование единых и прозрачных правил налогообложения в сфере внешнеэкономической деятельности; содействие повышению конкурентоспособности участников внешнеэкономической деятельности; поддержка развития внешней торговли государств ЕАЭС с третьими странами; увеличение доходов государственного бюджета ЕАЭС.
Однако на сегодняшний день из-за различий в ставках и других элементах акцизов и НДС в государствах ЕАЭС конкурентная среда нарушена, по этой причине до сих пор оставлен принцип резидентства в ЕАЭС, а у импортеров нет основание для осуществления таможенного декларирования в государстве ЕАЭС, установившем более льготные налоговые ставки. При этом проводимая в ЕАЭС деятельность по гармонизации и унификации налогообложения способствует развитию налогового администрирования.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Содержащиеся в настоящей работе выводы и предложения призваны способствовать развитию теории налогового права в части правового регулирования налогового контроля косвенных налогов как разновидности налоговой деятельности.
Научная значимость диссертации определяется актуальностью проблем внутренней налогово-правовой и экономической политики Российской Федерации.
Структура диссертационного исследования. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих семь параграфов, заключения и списка использованной литературы и источников.

Весь текст будет доступен после покупки

Глава 1. Финансово-правовые особенности косвенного налогообложения.
1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другую. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов, используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система включает в себя отношения, связанные с образованием и использованием государственных средств, а именно бюджетных и внебюджетных фондов. Эта система должна быть способна обеспечить эффективное выполнение государством социальных, экономических, оборонных и других функций.
Налоги возникли вместе с производством сырья, разделением людей на классы и образованием государства, нуждающегося в ресурсах для поддержания армии, кораблей, государственных служащих и других потребностей. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства ", - писал Карл Маркс. В период становления и расцвета капиталистических отношений значение налогов возросло: для укрепления армии и флота, и обеспечения завоевания новых территорий - рынков сырья и сбыта производимой продукции - казне требовались дополнительные ресурсы.

Весь текст будет доступен после покупки

Нормативно - правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.05.2022) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.05.2022) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 19.05.2010 № 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" // Собрание законодательства РФ. – 2010. – №21. – Ст. 2536.
4. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 24.02.2021) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ. – 2010. – № 48. – Ст. 6252.
5. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 05.04.2022) // Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, дата обращения: 19.04.2022.
6. Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ. Общая часть. (ред.
от 9 декабря 2000 года) // Информационный бюллетень Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ. – 2001. – № 26. – Ст. 625.
7. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) // Официальный сайт Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/, дата обращения: 19.04.2022.

Материалы правоприменительной практики
8. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова». - URL : www.consultant.ru (дата обращения : 23.12.2021).
9. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». - URL : www.consultant.ru (дата обращения : 13.12.2021).

Научная литература
10. Дуглас Н. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Пер. с англ. А. Н. Нестеренко; предисл. И науч. ред. Б. З. Мильнера. - М.: Фонд экономической книги «Начало», 1997. 180 с.
11. Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2017. 578 с.
12. Зоидов К. Х., Урунов А. А., Авезов А. Х., Авезова М. М. Моделирование механизмов регулирования процессов интеграции и внешнеторговой деятельности в условиях нестабильности / Под ред. к.ф.-м.н., доцента К.Х. Зоидова. -М.: ИПР РАН, 2020. 230 с.
13. Козырин А. Н. ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — М. : Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. 487 c.
14. Крохина Ю. А. — 9-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2021. 464 с.
15. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 42. М. 1974. 708 с.
16. Мамбеталиев Н. Т., Мамбеталиева А. Н. Налоги в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве. М.: Налоговыи? вестник, 2012. 288 с.
17. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. / В.Г. Пансков - М.: МЦФЭР, 2017. 124 с.
18. Смбатян А.С. Международный торговые споры в ГАТТ / ВТО: избранные решения (1952-2005 гг.) - М. : Волтерс Клувер, 2006. 344 с.
19. Смирнов М.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - 4-е изд. - М.: Гардарика, 2010. 209 с.
20. Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов», 1776. 1056 с.
21. Смолицкая Е.Е. Законные налоговые схемы. — М.: Проспект, 2020. 288 с.
22. Соколова Э.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М.: Юриспруденция, 2019. 272 с.
23. Соколов А.А. Теория налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. 285 с.
24. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А. Н. Козырина; Сост. А. А. Ялбулганов. М.: Статут, 1998. 176 с.
25. Цветков В. А., Чуев А. В., Саакян Ю. З., Абрамов М. Д., Кашин В. А., Григорьев А. В., Зоидов К. Х., Мигранян А. А., Медков А. А., Рудаков Е. Р., Полыгалов А. С., Молоканов С. Е. Администрирование внешнеторговых грузопотоков. Труды ЭАЦ «Модернизация», вып. 7. М., ЭАЦ «Модернизация», 2013. 480 с.
26. Шадурская М. М., Смородина Е. А., Торопова И. В., Львова М. И., Лачихина А. Г.; под общ. ред. М. М. Шадурской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. 254 с.
27. Шахмаметьев А. А. Международное налоговое право. — М.: Международные отношения, 2014. 626 с.

Учебная и учебно-методическая литература
28. Белозеров С.А. Налоговое право: учеб. – 2-е изд., переаб. и доп. / С.А. Белозеров, С.Г. Горбушина и др.; под ред. В.В. Ковалёва. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. 512 с.
29. Дубровин В. В., Дубровина Е. Г. Налоговые преступления. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные аспекты. Учебное пособие- М.: МГИМО-Университет, 2019. 286 с.
30. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2017. 450 с.
31. Козырин А. Н. Компендиум по российскому налоговому праву: учебное пособие. — М.: НИУ ВШЭ, 2014. 391 с.
32. Лушин С.И. Финансы: учебник / под ред. СИ. Лушина, В.А. Слепова. - М.: ЭКОНОМИСТ, 2007. 680 с.
33. Майбуров И.А. Налоги и налогооблажение: учебник / под ред. И.А. Майбурова – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010. 546 с.
34. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО /В. Г. Пансков. - 6-е изд., пер. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. 436 с.
35. Парыгина В.А. Налоги и налогооблажениев России: учебник / В.А. Парыгина, К.Браун, Дж. Масгрейв, А.А.Тедеев – М.: Эксмо, 2006. 322 с.
36. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Просвещение, 2018. 736 с.
37. Поляк Г.Б. Налоги: учебник для студентов вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 703 с.
38. Романовский М.В. Налоговое прпаво: учебник / под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008. 129 с.
39. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А.А. Тедеев - М.: Приориздат, 2017. 510 с.
40. Федоров Е. А. Методология налогового контроля : учеб. пособие / Е. А. Федоров, Л. Г. Баранова, В. С. Федорова. - СПб. : ПГУПС, 2013. 87 с.
41. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / В.В. Худолеев - М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2017. 457 с.
42. Худяков А.И. Основы налогообложения: учебное пособие (серия "Право и экономика"). / А.И. Худяков, Н.Н. Бродский, Г.М. Бродский - СПб: Европейский Дом, 2017. 460 с.
43. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.:Инфра- М, 2013. 346 с.

Статьи в научных журналах и сборниках
44. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. - 2016. - № 4. С. 25-28.
45. Агузарова Л. А., Агузарова М. Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2017 году // Научные Известия. — 2017. — № 5. С. 16-23.
46. Адвокатова А. С. Развитие налогового контроля как проявление объективной контрольной функции налогов / А. С. Адвокатова // Инновационное развитие экономики. -2018. - № 6 (48). С. 109-115.
47. Балаева Д.А., Агузарова Л.А., Агузарова Ф.С. Основные направления совершенствования налоговой политики // В сб.: Актуальные проблемы налогового регулирования в современной России сборник научных трудов. - Владикавказ, 2013. С. 22-26.
48. Баранова Л. Г. Идентификация налоговых рисков / Л. Г. Баранова, В. С. Федорова // Управление рисками в экономике : проблемы и решения. Труды науч.-практич. конференции с международным участием (РИСК-2016) / под ред. С. Г. Опарина. - СПб. : ПГУПС, 2016. С. 63-72.
49. Васильева Е.А. Налоговый контроль как особая форма контроля хозяйствующего субъекта // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2010. - № 13. С. 193-196.
50. Дадашев А.З., Топчи Ю.А. Структурные изменения в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и в механизме их распределения между региональными и местными бюджетами // Финансы и кредит. - 2014. - № 39. С. 30-36.
51. Долгобаева Д.А. Формы налогового контроля: мониторинг как современная форма налогового контроля. // В сборнике: Актуальные проблемы менеджмента, экономики и экономической безопасности. 2019. С. 117-121.
52. Зангионов А.Н. О некоторых проблемах налоговой реформы в Российской Федерации // В сб.: Налоговые аспекты экономических отношений: проблемы и перспективы сборник научных трудов. Федеральное агентство по образованию. - Владикавказ, 2009. С. 14-21.
53. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» // Законодательство и экономика. 2011. № 6. С. 15-20
54. Идиятуллина И.А., Минеева В.М. Взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в режиме налогового контроля. Сборник статей Международной научно-практической конференции. В 4-х частях. - 2017. С. 121-123.
55. Ильин А. Ю. Налоговый контроль : тенденция эффективности и дальнейшего развития / А. Ю. Ильин // Финансовое право. - 2014. - № 7. С. 24-28.
56. Козырин А. Н. Формы систематизации налогового законодательства // Публично-правовые исследования. - 2015. - № 4. С. 64-84.
57. Косов М.Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). - 2010. - № 1. С. 64-67.
58. Кулиев Р.П. Налоговый контроль в системе государственного контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений // Вестник Московского университета МВД России. - 2009. - № 8. С. 110.
59. Назаров В.Н. Совершенствование системы налогового администрирования в России / В.Н. Назаров // Финансовое право. - 2010. - № 1. С. 26-31.
60. Передерий А.А. Перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации. Научно-практические исследования. 2020. № 1-3 (24). С. 201-204.
61. Талейко К. Е. Пути снижения налоговых рисков / К. Е. Талейко // Молодой ученый. - 2017. - № 45.С. 212-213.
62. Титов А.А. О налоговом контроле в финансовой системе // Финансовая экономика. - 2010. - № 5-6. С. 23.
63. Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010. - № 8. С. 38-40.

Интернет-ресурсы
64. Выступление А.Л. Кудрина на Красноярском экономическом форуме - URL : www.consultant.ru (дата обращения : 11.03.2022).
65. Евразийская экономическая комиссия. - URL : http:// www. eurasiancommission. org/ru/act/integr_i_makroec/dep_stat/tradestat/Pages/default.aspx. (дата обращения: 15.02.2021)
66. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. - URL: www.consultant.ru (дата обращения : 20.06.2021).
67. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов" (утв. Минфином России) - URL: www.consultant.ru (дата обращения : 20.06.2021).
68. Официальный сайт Евразийской экономической комиссии // Евразийская экономическая комиссия. -Москва. - URL : http://www.eurasiancommission.org/ (дата обращения: 15.02.2021)
69. Письмо ФНС России от 31.10.2013 г. № СА-4-9/19592 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды». - URL : www.consultant.ru (дата обращения : 20.06.2021).
70. Письмо ФНС России от 11.08.2017 г. № СА-4-7/15895 «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц». - URL : www.consultant.ru (дата обращения : 20.06.2021).
71. Экономический рейтинг стран 2019 - URL : https://migronis.com/blog/jekonomicheskij-rejting-stran-2019-goda-kto-stal-liderom-i-kuda-gotovy-investirovat-hajnety (дата обращения: 29.05.2021)

Весь текст будет доступен после покупки