Анализ и контроль дебиторской и кредиторской задолженности в государственных учреждениях

Введение 5
1. Теоретические основы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.2. Система показателей и информационная база анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности 17
1.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности 23
2. Организационно-методические аспекты анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в государственных учреждениях 30
2.1. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования 30
2.2. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности 32
3. Рекомендации по совершенствованию анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в государственных учреждениях 35
Заключение 45
Список литературы 47
Приложения 56

Весь текст будет доступен после покупки

Актуальность темы исследования заключается в том, что сегодня многие организации и в том числе государственные учреждения вынуждены работать на основе отсрочки платежа, то есть предоставлять кредиты своим клиентам, что приводит к получению дебиторской задолженности. Нынешний этап экономического развития в нашей стране характеризуется насыщением рынка и замедлением оборота платежей, в результате чего государственные учреждения сталкиваются с такими проблемами, как рост дефолтов контрагентов и, как следствие, увеличение просроченной дебиторской задолженности. Поскольку доля дебиторской задолженности от оказанных услуг и авансов полученных, а кредиторской – задолженность государственного учреждения перед поставщиками услуг, как правило, составляет 80-90% от общего объема, проблема оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности становится ключевой проблемой практически для каждого хозяйствующего субъекта. Процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью довольно сложен, поскольку преследует цель снизить риск неуплаты должниками своих финансовых обязательств. Следовательно, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является важным и необходимым условием успешной деятельности государственного учреждения, поскольку оно оказывает большое влияние на ликвидность государственных учреждений, создает предпосылки для роста показателей деятельности и увеличения финансовых возможностей государственных учреждений. Таким образом, актуальность данного исследования обусловлена тем, что проблема поиска эффективных решений и финансовых методов оптимизации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженностью не имеет однозначного решения и зависит, в частности, от специфики организации.

Весь текст будет доступен после покупки

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми элементами хозяйственной деятельности любого функционирующего предприятия. Прежде чем углубиться в учет и анализ задолженностей необходимо определиться с их дефинициями. Рассмотрим становление рассматриваемых понятий в историческом аспекте.
Так, в 1625 году Якоб ван дер Шуер считал, что дебитор - это тот, кто имеет, кто получает, кому предоставляют, продают, либо от кого надеются получить платеж, либо тот, кто должен платить; кредитор - это тот, кто выдает, с кем рассчитываются, от кого получают, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, кому нужно платить. Соответственно, изначально дебиторы и кредиторы отождествлялись с людьми [66].
В дальнейшем, дебиторы и кредиторы стали ассоциироваться и с товаром, и с деньгами, и со счетами. Так, по мнению Дж. Луццато: «двойной аспект каждой операции стал возможен потому, что дебиторы и кредиторы стали фигурировать и как предметы» [67].
В начале XX века Корецкий С.И. утверждал, что «взаимоотношение двух людей именуется латинскими словами «дебит» (должен) и «кредит» (кому верить). Лицо, получающее заем, становится должником - это дебет, и тогда оно (лицо) именуется дебитором. Лицо, одалживающее кому-то деньги, верящее - это кредитор» [51].
Исходя из изложенного, следует, что понимание «дебитора» и «кредитора» расширялось, что было связано с развитием экономики, и к началу прошлого столетия стало ассоциироваться с взаимоотношениями людей, предприятий по поводу товаров, обязательств, расчетов и прочего.
Для выявления основных элементов понятия «дебиторская задолженность» в сфере исследования предлагается ознакомиться с воззрениями отечественных и зарубежных ученых на указанное понятие, представленными в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Обзор воззрений на сущность категории «дебиторская задолженность»
Автор (Источник) Определение категории
Лобанова Е.Н. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними [44]
Пятов М.Л. сумма долгов за приобретенные товары, работы и услуги
покупателями [44]
Скамай Л.Г. право на получение дебиторской задолженности является
имущественным правом, а дебиторская задолженность - частью имущества организации (как правовая категория) [44]
Зайцева Е.Р. сумма долгов, подлежащих уплате предприятию юридическими и физическими лицами, являющихся должниками, то есть дебиторами [44]
Дураева А.С. платежи покупателей товаров [42]
Светличная А.С., Прищепа Л.В. одна из разновидностей активов экономического субъекта, который может быть реализован, передан, обменен на имущество и т. д. [61]
Волчаренко В. А. сумма средств, которая должна поступить предприятию либо иному лицу от покупателей либо иных дебиторов [32]
Гаврилишина Б.Г. сумма долгов, которые принадлежат предприятию от юридических и физических лиц, в результате хозяйственных взаимоотношений с ними [34]
Кирейцев Г.Г. составляющая оборотного капитала, которая представляет собой комплекс требований к физическим или юридическим лицам по оплате товаров, продукции, услуг [48]
Лищенко А.Г. финансовый актив, который является контрактным правом получать денежные средства или ценные бумаги от другого предприятия [54]
Гуня В.А. составляющая кредитной деятельности предприятия, как один из элементов для расчета показателей ее результативности [39]
Билык М.Д. материальные ресурсы, не оплаченные контрагентами или наличность, изъятая у предприятия [39]
Гуменюк М.М. сумма задолженности дебиторов предприятия на определенную дату [39]
Астафьева Д.А. задолженность корреспондирующих компаний, работников и физических лиц с данной организацией, возникшая в процессе экономических отношений, то есть задолженность со стороны покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за полученные ими под отчет денежные средства [24]
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка» производные финансовые активы с фиксированными платежами, которые подлежат определению и не имеют котировки на активном рынке [28]
Фархутдинова Д.В. форма инвестирования, то есть элемент оборотного капитала, составляющего совокупность долговых обязательств контрагентов перед субъектом хозяйствования и возникающего в процессе финансовоэкономического взаимодействия (в экономике) [65]
Михаленок Н.О., Шнайдер О.В. денежные средства организации, которые в процессе торговли были изъяты из обращения, то есть это денежные средства, но не в осязаемом плане, а в виде имущественных требований и обязательств физических и юридических лиц, которые являются должниками предприятия (в экономике) [58]
Подгайнова К.С., Попов В.В. разновидность активов организации или, другими словами, ресурсы предприятия, временно извлеченные из оборота (в экономике) [60]
Подгайнова К.С., Попов В.В. доля оборотного капитала, которая представляет собой еще не полученные средства, но которые принадлежат данной организации (в бухгалтерском учете)[60]
Фархутдинова Д.В. имущественное право требования субъекта хозяйствования на
приобретение финансовых и нефинансовых активов, базирующихся на обязательствах и имеющее юридическую силу на документально утвержденный срок (в бухгалтерском учете) [65]
Ляшенко Т.В.,
Джумабоева Д.А. сумма средств, которые были предоставлены покупателям, но плата за них еще не получена [41]
Безруких П.С. входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее
должниками [27]
Грязнова А.Г. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту [38]
Бланк И.А. сумма задолженности в пользу предприятия, представленная
финансовыми обязательствами юридических и физических лиц [29]
Филина Ф.Н. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними [26]
Рощина Ю.В.,
Божок Ю.В. часть собственных средств [30]
Бабаев Ю.А., Суглобое А.Е. задолженность другого предприятия, работников и физических лиц данного предприятия [26]


Исходя из анализа представленных дефиниций рассматриваемого понятия, следует прийти к выводу, что каждый из авторов видит понятие «дебиторская задолженность» по-своему, в зависимости от того, в каком аспекте исследуется понятие (в экономическом, в бухгалтерском либо в правовом) и в зависимости от того, насколько детализировано оно представляется. Ряд авторов, считает возможным дебиторов обозначить в дефиниции обобщающе, а другие видят необходимость их конкретизировать; ряд ученых считает возможным обобщить все хозяйственные операции, складывающиеся между предприятием и дебиторам
другие авторы, наоборот считают необходимым рассматриваемые взаимосвязи описывать.
Предлагается возможным по результатам анализа и обобщения указанных дефиниций в ракурсе темы исследования представить составные элементы понятия «дебиторская задолженность», которые актуальны при понимании рассматриваемой дефиниции в государственных учреждениях:
? актив государственного учреждения (составляющая часть оборотного капитала);
? возникает из обязательств с юридическими и физическими лицами в результате хозяйственных взаимоотношений;
? может быть реализована, передана, обменена на имущество;
? порождает право требования исполнения обязательств дебиторами;
? ресурсы государственного учреждения, извлеченные из оборота.
Для выявления основных элементов понятия «кредиторская задолженность» в сфере исследования предлагается ознакомиться с воззрениями отечественных и зарубежных ученых на указанное понятие, представленными в таблице 1.2.

Весь текст будет доступен после покупки

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред от 29.12.2017) [Электронный ресурс]. URL: И http/Zv/ww consultant ruZ (дата обращения: 25.02.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред от 03.04.2017) (Электронный ресурс]. URL: http7Zwww consultant ги/ (дата обращения- 18.02 2018).
3. Малкова О А Управление дебиторской задолженностью (как создать эффективную систему учета, анализа и контроля долгов // Главная книга - 2014.
4. Симоненко Л.И., Столярова М А Анализ расчетов и управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования - 2018.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)
7. Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N ЗЗн «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (с изменениями и дополнениями)
8. Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями)
9. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями)

Весь текст будет доступен после покупки